Облагается ли НДФЛ доход ФЛ – резидента из источника его происхождения в Украине, полученный (в том числе на текущий банковский счет ФЛ) не от налогового агента?
Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разд. IV НКУ, согласно п. 162.1 которого плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности, физическое лицо – резидент, которое получает доходы из источника их происхождения в Украине.
Согласно п.п. 163.1.1 НКУ объектом налогообложения физического лица – резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
Перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, определен п. 164.2 НКУ.
Вместе с тем, ст. 165 НКУ установлен исчерпывающий перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, в частности:
алименты, выплачиваемые плательщику налога согласно решению суда или по добровольному решению сторон в суммах, определенных в соответствии с Семейным кодексом Украины от 10 января 2002 года № 2947-III (далее – СКУ), в том числе алименты, выплачиваемые нерезидентом (п.п. 165.1.14 НКУ);
средства или стоимость имущества (нематериальных активов), которые поступают плательщику налога по решению суда в результате раздела общей совместной собственности супругов в связи с расторжением брака или признанием его недействительным либо по добровольному решению сторон с учетом норм СКУ (п.п. 165.1.13 п. 165.1 ст. 165 НКУ);
средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые любым физическим лицом как помощь на похороны плательщика налога (п.п. «а» п.п. 165.1.22 п. 165.1 ст. 165 НКУ);
основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной плательщиком налога другим лицам, которая возвращается ему, основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой плательщиком налога (п.п. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 НКУ);
средства или имущество (имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг), полученные плательщиками налога в качестве подарка с учетом положений разд. IV НКУ (п.п. 165.1.15 п. 165.1 ст. 165 НКУ).
По нулевой ставке налога на доходы физических лиц облагаются объекты наследства (дарения), которые наследуются членами семьи наследодателя первой и второй степени родства (п.п. «а» п.п. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 НКУ).
Стоимость любого объекта наследства (подарка), который наследуется наследниками (одаряемыми), не указанными в п.п. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 НКУ, облагается по ставке 5%, определенной п. 167.2 ст. 167 НКУ.
В то же время, согласно п.п. 174.2.3 п. 174.2 ст. 174 НКУ для любого объекта наследства, который наследуется (получается в подарок) наследником от наследодателя – нерезидента, и для любого объекта наследства, который наследуется наследником – нерезидентом от наследодателя – резидента, применяется ставка налога 18%, определенная п. 167.1 ст. 167 НКУ.
Согласно п. 164.2 ст. 164 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности:
доход в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества в пределах, которые облагаются согласно разд. IV НКУ (п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 НКУ);
доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном п. 170.1 ст. 170 НКУ (п.п. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 НКУ);
средства или имущество (нематериальные активы), полученные плательщиком налога как неправомерная выгода, украденные или найденные как клад, не сданный государству согласно закону, в суммах, которые определены обвинительным приговором суда независимо от назначенной им меры наказания (п.п. 164.2.12 п. 164.2 ст. 164 НКУ);
доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или нематериального (морального) ущерба, кроме случаев, предусмотренных подпунктами «а» – «ґ» п.п. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 НКУ (п.п. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 НКУ);
суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора, кроме указанных в ст. 165 НКУ (доход от осуществления продажи (реализации) физическим лицом товара, отличного от движимого и недвижимого имущества, другому физическому лицу) (п.п. 164.2.2, п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ);
часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется согласно положениям ст.ст. 172 и 173 НКУ (п.п. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 НКУ).
... (текст продолжает следовать аналогично вышеуказанным правилам перевода)