Применяется ли ответственность за несвоевременную регистрацию в Едином реестре налоговых накладных расчета корректировки, составление которого не связано с исправлением ошибок в заголовочной части налоговой накладной, что не привело к изменению объемов поставки и суммы налоговых обязательств?
Согласно п. 201.10 НКУ при осуществлении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик – продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию.
Если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН (п. 192.1 НКУ).
Предельные сроки регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки к таким налоговым накладным в ЕРНН определены п. 201.10, п. 89 подраздела 2 и п.п. 69.1 п. 69 подраздела 10 раздела XX НКУ.
За нарушение предельных сроков регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН применяются штрафные санкции к плательщику НДС, на которого в соответствии с требованиями ст. 192 и ст. 201 НКУ возложена обязанность по такой регистрации в размерах, предусмотренных ст. 1201 и п. 90 подраздела 2 раздела XX НКУ, в зависимости от суммы НДС, указанной в таких налоговых накладных/расчетах корректировки, и количества календарных дней нарушения срока регистрации.
Для налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных на операции по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения НДС; налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных на операции, облагаемые по нулевой ставке; налоговых накладных, составленных в соответствии с п. 198.5 ст. 198 НКУ в случае осуществления операций, определенных подпунктами «а» – «г» п. 198.5 ст. 198 НКУ, и расчетов корректировки, составленных к таким налоговым накладным; налоговых накладных, составленных в соответствии со ст. 199 НКУ, и расчетов корректировки, составленных к таким налоговым накладным; налоговых накладных, составленных в соответствии с абзацем одиннадцатым п. 201.4 ст. 201 НКУ, и расчетов корректировки, составленных к таким налоговым накладным за нарушение плательщиками НДС предельного срока, предусмотренного ст. 201 раздела V НКУ, установлена ответственность в виде штрафных санкций в размере 2 процентов от объема поставки (без НДС), но не более 1020 гривен.
Следует отметить, что определенные п. 89 подраздела 2 раздела XX НКУ сроки регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки к таким налоговым накладным в ЕРНН и соответственно штрафы в размерах, установленных п. 90 подраздела 2 раздела XX НКУ, применяются к налоговым накладным/расчетам корректировки, предельный срок регистрации в ЕРНН которых приходится на период с даты вступления в силу Закона Украины от 12.01.2023 № 2876-IX (то есть с датой составления, начиная с 16.01.2023), и действуют временно в течение действия военного положения в Украине и шести месяцев после месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено.
При этом пунктами 89 и 90 подраздела 2 раздела XX НКУ не предусмотрено увеличение предельных сроков для регистрации в ЕРНН и уменьшение размеров штрафов за нарушение таких сроков в отношении регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки, которые составлены на операции по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения НДС;
налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных на операции, облагаемые по нулевой ставке; налоговых накладных, составленных в соответствии с п. 198.5 НКУ в случае осуществления операций, определенных подпунктами «а» – «г» п. 198.5 НКУ, и расчетов корректировки, составленных к таким налоговым накладным; налоговых накладных, составленных в соответствии со статьей 199 НКУ, и расчетов корректировки, составленных к таким налоговым накладным; налоговых накладных, составленных в соответствии с абзацем одиннадцатым п. 201.4 НКУ, и расчетов корректировки, составленных к таким налоговым накладным.
Таким образом, при несвоевременной регистрации в ЕРНН расчета корректировки, составление которого не связано с исправлением ошибок в заголовочной части налоговой накладной, и не привело к изменению объемов поставки и суммы налоговых обязательств, штрафная санкция не применяется в связи с отсутствием базы для начисления такой штрафной санкции.
В то же время п. 1201.3 НКУ предусмотрено, что допущение продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных реквизитов налоговой накладной, предусмотренных п. 201.1 НКУ, выявленных контролирующим органом по результатам проверки, проведенной по заявлению покупателя, – влечет за собой наложение на налогоплательщика – продавца штрафа в размере 170 грн. и обязательство исправить такие ошибки.