Должны ли ФЛП – плательщики ЕН (первой – третьей групп), в отношении которых в ЕГР внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности в январе – марте 2025 года и которые до 01.04.2025 подали последнюю налоговую декларацию плательщика ЕН – ФЛП, подавать её повторно по новой форме?
Согласно п. 49.1 НКУ налоговая декларация подается за отчетный период в установленные НКУ сроки контролирующему органу, в котором состоит на учете налогоплательщик.
Налогоплательщик обязан за каждый установленный НКУ отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с требованиями НКУ подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является (п. 49.2 НКУ).
Регистрация плательщиком единого налога является бессрочной и может быть аннулирована путем исключения из реестра плательщиков единого налога по решению контролирующего органа в случае, в частности, прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом – предпринимателем в соответствии с законом – в день получения соответствующим контролирующим органом от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации такого прекращения (п.п. 2 п. 299.10 НКУ).
В случае государственной регистрации прекращения, в частности, предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации такого прекращения (п. 294.6 НКУ).
Плательщики единого налога первой и второй групп подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в которой отражаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, определенные п. 295.1 ст. 295 НКУ, а также сведения о суммах единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для данной категории плательщиков (п. 296.2 НКУ).
Согласно абзацу первому п. 296.3 НКУ плательщики единого налога третьей группы подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.
В то же время п.п. 49.18.8 НКУ установлено, что если налогоплательщик ликвидируется или реорганизуется (в том числе до окончания налогового (отчетного) периода), декларация, в частности, по местным налогам и сборам может подаваться за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата ликвидации или реорганизации, до окончания такого отчетного периода.
С 01.04.2025 введено подачу налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя (далее – Декларация), утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 19.06.2015 № 578 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 31.01.2025 № 57), форма которой предусматривает заполнение нового разд. VІІI «Определение налоговых обязательств по военному сбору» физическими лицами – предпринимателями – плательщиками единого налога первой – третьей групп, в соответствии с подпунктами 1.2, 1.3 п. 161 подраздела 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ за отчетные (налоговые) периоды начиная с 2025 года (примечание 11 к Декларации).
Согласно п.п. 1.1 п. 161 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ плательщиками военного сбора, в частности, являются:
физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой, второй и четвертой групп (п.п. 2 п.п. 1.1 п. 161 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ);
плательщики единого налога третьей группы, кроме электронных резидентов (е-резидентов) (п.п. 3 п.п. 1.1 п. 161 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ).
В случае государственной регистрации прекращения плательщиков военного сбора, указанных в подпунктах 2 и 3 п.п. 1.1 п. 161 подраздела 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации такого прекращения (абзац второй п.п. 1.16 п. 161 подраздела 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).
Плательщики военного сбора, указанные в подпунктах 2 и 3 п.п. 1.1 п. 161 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, отражают суммы военного сбора (в том числе ежемесячные авансовые взносы по военному сбору) в составе налоговой декларации плательщика единого налога (абзац третий п.п. 1.11 п. 161 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ).
Подпунктом 1.2 п. 161 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ определено, что объектом налогообложения военным сбором, в частности, является:
для плательщиков, указанных в п.п. 2 п.п 1.1 п. 161 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, – ежемесячная сумма, равная размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января налогового (отчетного) года (п.п. 2 п.п. 1.2 п. 16 прим. 1 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ);
для плательщиков, указанных в п.п. 3 п.п. 1.1 п. 161 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, – доходы, определенные ст. 292 НКУ (п.п. 3 п.п. 1.2 п. 16 прим. 1 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ).
Плательщики военного сбора, указанные в п.п. 2 п.п. 1.1 п. 161 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, уплачивают военный сбор путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Такие плательщики могут осуществить уплату военного сбора авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года. Начисление авансовых взносов для плательщиков военного сбора, указанных в п.п. 2 п.п. 1.1 п. 161 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, осуществляется контролирующими органами (абзац первый п.п. 1.11 п. 161 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ).
Плательщики сбора, указанные в п.п. 3 п.п. 1.1 п. 161 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, уплачивают военный сбор в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации плательщика единого налога за налоговый (отчетный) квартал (абзац второй п.п. 1.11 п. 161 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ).
Учитывая то, что Декларация по новой форме предусматривает отражение начисленных сумм военного сбора, которые начисляются (удерживаются) с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, то физические лица – предприниматели – плательщики единого налога третьей группы, которые получали доходы в течение января – марта 2025 года, должны подать Декларацию по новой форме (с типом «Отчетная новая» – до 12.05.2025 (включительно), а после 13.05.2025 – с типом «Уточняющая») и заполнить соответствующие строки разд. VІIІ «Определение налоговых обязательств по военному сбору».
Физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй групп, которым начисление авансовых взносов по военному сбору осуществляется контролирующим органом, и физические лица – предприниматели – плательщики единого налога третьей группы, которые не получали доходы в течение января – марта 2025 года, повторно Декларацию по новой форме не подают.
Наш комментарий по поводу подачи «Звітної нової»/уточненки ликвидационной декларации ви найдете по ссылке.