Включаются ли в финансовый результат до налогообложения в составе расходов суммы средств и товаров, перечисленных (переданных) налогоплательщиками Вооруженным силам Украины и другим военным формированиям для нужд обеспечения обороны государства?
В соответствии с п.п. 134.1.1 НКУ объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, которые определены соответствующими положениями НКУ.
Для налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн. грн., объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных п.п. 140.4.8, п.п. 140.5.16, п. 140.6 НКУ), определенные в соответствии с положениями раздела III НКУ, в установленном порядке.
Подпунктом 140.5.9 НКУ определено, что финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения п.п. 140.5.14 НКУ), в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.
В то же время временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента Украины «Про введення воєнного стану в Україні» от 24 февраля 2022 года № 64/2022, утвержденным Законом Украины «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» от 24 февраля 2022 года № 2102-IX, взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ.
Так, согласно п.п. 69.6 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ корректировки, установленные п.п. 140.5.9 НКУ, не проводятся в отношении сумм средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (каски, бронежилеты, изготовленные в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которые добровольно перечислены (переданы) Вооруженным Силам Украины, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства и предоставленной гуманитарной помощи с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи в связи с военной агрессией российской федерации против Украины, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализацию государственной политики в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, сумм средств, перечисленных на открытые Национальным банком Украины счета государственных органов, предназначенные для финансового обеспечения мероприятий по отражению вооруженной агрессии против Украины и ликвидации ее последствий, национальной безопасности и обороны, восстановления, поддержки и развития Украины, предоставления гуманитарной помощи, а также для привлечения средств на поддержку Вооруженных Сил Украины.
Таким образом, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины корректировка финансового результата до налогообложения на суммы средств и стоимость товаров, перечисленных (переданных) налогоплательщиками налога на прибыль предприятий Вооруженным силам Украины и другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированиям для нужд обеспечения обороны государства, и предоставленной гуманитарной помощи с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи в связи с военной агрессией российской федерации против Украины, определенных п.п. 69.6 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, включенных в состав расходов, не осуществляется.
Такие операции налогоплательщика налога на прибыль предприятий при определении финансового результата до налогообложения и, соответственно, объекта налогообложения этим налогом отражаются согласно правилам бухгалтерского учета.
Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализацию государственной политики в сфере бухгалтерского учета и аудита, утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета в государственном секторе, другие нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности (абзац 1 ч. 2 ст. 6 Закона Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).