Пятый апелляционный административный суд постановлением от 25.11.2024 по делу № 420/32016/23 жалобу общества (далее также – ООО, плательщик, истец) о признании противоправным уведомления-решения Главного управления ГНС в Одесской области оставил без удовлетворения; решение Одесского окружного административного суда от 08.02.2024, которым отказано в удовлетворении иска – оставил без изменений.
Специалистами ГУ ГНС проведена документальная внеплановая выездная проверка ООО по вопросам несвоевременного представления отчета о контролируемых операциях за 2021 год и уведомления об участии в международной группе компаний за 2021 год.
По результатам проверки составлен акт от 03.07.2023, которым зафиксировано нарушение ООО пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) в части нарушения сроков представления отчета о контролируемых операциях за 2021 год и представления уведомления об участии в международной группе компаний за 2021 год, а 10.08.2023 принято оспариваемое уведомление-решение о применении штрафных санкций в размере 34 тыс. грн за каждое нарушение на основании п. 120.6 ст. 120 НКУ.
Истец настаивал на том, что им предприняты зависящие от него действия для представления отчета о контролируемых операциях и уведомления об участии в международной группе компаний, однако по независящим от общества причинам направленное контролирующему органу письмо не было принято последним, вследствие чего были приняты спорные налоговые уведомления-решения.
Предписаниями пп. 39.2.1.7 п.п.39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НКУ определено, что хозяйственные операции, предусмотренные подпунктами 39.2.1.1 (кроме операций, осуществляемых между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине) и 39.2.1.5 этого подпункта, признаются контролируемыми, если одновременно выполняются такие условия:
В свою очередь порядок составления и представления отчетности для налогового контроля определен п. 39.4 ст. 39 НКУ.
Согласно пп. 39.4.1, 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 НКУ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений), для целей налогового контроля за трансфертным ценообразованием отчетным периодом является календарный год.
Налогоплательщики, которые в отчетном году осуществляли контролируемые операции, обязаны подавать до 1 октября года, следующего за отчетным, отчет о контролируемых операциях и уведомление об участии в международной группе компаний.
Отчет о контролируемых операциях и уведомление об участии в международной группе компаний подаются центральному органу исполнительной власти, реализующему государственную налоговую политику, средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований законов Украины «Про електронні документи та електронний документообіг» и «Про електронні довірчі послуги».
Таким образом, положения пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 НКУ обязывают налогоплательщиков, которые в отчетном году осуществляли контролируемые операции, подавать до 1 октября года, следующего за отчетным, отчет о контролируемых операциях и уведомление об участии в международной группе компаний.
В случае же непредставления или несвоевременного представления отчетов и уведомлений к налогоплательщику применяется штрафная (финансовая) санкция в размерах, определенных Налоговым кодексом Украины.
Уведомление об участии в международной группе компаний и отчет о контролируемых операциях за 2021 год поданы ООО 15.10.2022, что не оспаривается последним, то есть за пределами установленного срока для подачи такого уведомления, в связи с чем контролирующим органом применены к истцу штрафные санкции.
Истец указывает, что он своевременно, 30.09.2022, подал отчет о контролируемых операциях и уведомление об участии в международной группе компаний за 2021 год, что подтверждается протоколом отправки отчета из программы MEDOC.
Суд исследовал предоставленный обществом протокол от 30.09.2022, выяснил, что время отправки отчета - 18:03, и отметил, что Законом Украины 15.03.2022 № 2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» п. 69 подраздела 10 раздела ХХ Переходных положений НКУ был дополнен пп. 69.12-69.21.
Согласно пп. 69.18 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ Переходных положений НКУ временно, на период до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, с целью защиты прав налогоплательщиков, сохранения и защиты данных предоставление электронных сервисов и прием электронных документов от налогоплательщиков осуществляются в рабочие дни с 8 часов до 18 часов (с 08.02.2023 года Законом № 2876 это время было продлено до 20 часов).
Поскольку, согласно протоколу отправки отчета из программы MEDOC, отчет подан обществом 30.09.2022 в 18:03 (то есть после окончания рабочего времени, установленного на тот момент).
Отвечая на довод налогоплательщика об освобождении его от ответственности на основании п.52-1 подраздела 10 раздела ХХ НКУ (ковидные ограничения), суд отметил, что с учетом положений Законов Украины от 17.03.2020 № 533-IX, от 30.03.2020 № 540-IX, от 13.05.2020 № 591-IX, от 03.03.2022 № 2118-IX, от 24.03.2022 № 2142-IX, от 12.05.2022 № 2260-IX, которыми вносились изменения в НКУ, Постановлений КМУ от 11.03.2020 № 211, от 27.06.2023 № 651, Указов Президента Украины «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 от 24.02.2022 и Указов Президента Украины «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», с 27.05.2022 законодателем возобновлено для налогоплательщиков, которые имеют возможность выполнить свои обязательства, течение срока для подачи отчетности, предусмотренной НКУ, и предусмотрена возможность применения контролирующим органом к налогоплательщикам, которые не выполнили такого обязательства, штрафных санкций. Исключением являются только случаи, когда предельный срок выполнения таких налоговых обязательств приходился на период с 24.02.2022 до 27.05.2022.
Суд отметил, что в данном случае предельный срок подачи ООО уведомления об участии в международной группе компаний и отчета о контролируемых операциях за 2021 год не приходился на указанный период, а потому отсутствуют основания для освобождения от ответственности за непредставление отчетности в установленный НКУ срок.
Таким образом, обоснованным является вывод контролирующего органа о нарушении налогоплательщиком срока подачи отчетности в виде отчета о контролируемых операциях и уведомления об участии в международной группе компаний за 2021 год, ответственность за которое предусмотрена п. 120.6 ст. 120 НКУ в виде штрафа.
Кроме того, следует отметить, что изменения, которые были внесены в пп. 69.1, 69.9 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ НКУ, вступили в силу 27.05.2022, тогда как предельный срок подачи налогоплательщиком отчетности приходился на 01.10.2022, что свидетельствует о наличии у общества достаточного времени для выполнения своего налогового обязательства, однако, несмотря на указанное, данное обязательство истцом в установленный НКУ срок не выполнено, что влечет за собой ответственность, предусмотренную НКУ.