В соответствии с подпунктом 14.1.170 НКУ налоговая скидка для физических лиц, которые не являются субъектами хозяйствования, – это документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов налогоплательщика – резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов – физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы и/или в виде дивидендов, в случаях, определенных НКУ.
Порядок применения налоговой скидки предусмотрен статьей 166 НКУ.
Согласно подпункту 166.3.7 НКУ налогоплательщик имеет право включить в налоговую скидку для уменьшения налогооблагаемого дохода налогоплательщика по результатам отчетного налогового года, определенного с учетом положений пункта 164.6 НКУ, или в виде дивидендов, кроме сумм дивидендов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода, такие фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы в виде суммы средств, уплаченных налогоплательщиком в связи с переоборудованием транспортного средства, принадлежащего налогоплательщику, с использованием в виде топлива моторного смешанного, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива.
При этом, абзацем первым подпункта 166.4.2 НКУ, в частности, предусмотрено, что общая сумма налоговой скидки, начисленная налогоплательщику в отчетном налоговом году, не может превышать суммы годового общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, начисленного как заработная плата, уменьшенную с учетом положений пункта 164.6 НКУ.
Согласно абзацу второму подпункта 166.4.2 НКУ в случае получения налогоплательщиком в течение отчетного года доходов в виде заработной платы, которые облагались по разным ставкам налога на доходы физических лиц, сумма НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с реализацией права налогоплательщика на налоговую скидку, определяется в следующем порядке:
определяются доли (в процентах) дохода, начисленного в виде заработной платы, облагаемые по разным ставкам НДФЛ, в общей сумме годового общего налогооблагаемого дохода, указанного в абзаце первом подпункта 166.4.2 НКУ (абзац третий подпункта 166.4.2 НКУ);
определяется расчетная база налогообложения путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного в виде заработной платы, на сумму осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного налогового года расходов, предусмотренных подпунктами 166.3.1 – 166.3.9 НКУ (абзац четвертый подпункта 166.4.2 НКУ);
определяется расчетная сумма НДФЛ отдельно по каждой ставке путем умножения расчетной базы налогообложения на ставку НДФЛ и долю, определенную в соответствии с абзацем третьим подпункта 166.4.2 НКУ для соответствующей ставки НДФЛ (абзац пятый подпункта 166.4.2 НКУ);
определяется сумма НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с реализацией налогоплательщиком права на налоговую скидку, как разница между суммой НДФЛ, удержанного в течение отчетного года с налогооблагаемого дохода, начисленного в виде заработной платы, и расчетной суммой налога, определенной в соответствии с абзацем пятым подпункта 166.4.2 НКУ (абзац шестой подпункта 166.4.2 пункта 166.4 НКУ).
При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, – обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии (пункт 164.6 НКУ).
Учитывая изложенное, алгоритм расчета налоговой скидки в связи с переоборудованием транспортного средства рассчитывается следующим образом:
определяется база налогообложения путем уменьшения годовой суммы начисленной заработной платы на сумму страховых взносов в Накопительный фонд, а также на сумму НСЛ при ее наличии (информацию о суммах начисленного общего годового налогооблагаемого дохода, примененных НСЛ и удержанного НДФЛ физические лица получают в виде справки о доходах от своего работодателя);
В случае получения налогоплательщиком в течение отчетного года доходов в виде заработной платы, которые облагались по разным ставкам налога, сумма НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с реализацией права налогоплательщика на налоговую скидку, определяется в следующем порядке:
При этом, в соответствии с пунктом 179.8 НКУ сумма, которая должна быть возвращена налогоплательщику, зачисляется на его счет, открытый в банке или небанковском поставщике платежных услуг, в течение 60 календарных дней после поступления налоговой декларации о имущественном состоянии и доходах.