Какой тип причины указывается в сводной налоговой накладной, составленной согласно п.198.5 ст. 198 НКУ владельцем автомобиля при получении услуг по ремонту автомобиля, оплата за которые осуществляется страховой компанией?
Подпунктом «б» п. 185.1 НКУ определено, что объектом налогообложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.
Согласно п.п. 196.1.3 НКУ операции по предоставлению услуг страхования, сострахования или перестрахования лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховочных) брокеров и страховых агентов, не являются объектом налогообложения НДС.
В соответствии со ст. 1 Закона Украины от 18 ноября 2021 года № 1909-IX «О страховании» страховая выплата (страховое возмещение) – денежные средства, выплачиваемые страховщиком в случае наступления страхового случая в соответствии с условиями договора страхования и/или законодательства.
Согласно п. 2 ст. 94 Закона № 1909 размер страховой суммы определяется по соглашению между страховщиком и страхователем или в соответствии с законодательством при заключении договора страхования или внесении изменений в такой договор.
Поскольку услуги по ремонту автомобиля являются объектом налогообложения НДС, лицо, выполняющее ремонт автомобиля, в соответствии с п. 187.1 НКУ на дату, которая произошла раньше (получение страхового платежа в счет оплаты стоимости ремонта автомобиля или фактическое предоставление услуг по ремонту автомобиля), определяет налоговые обязательства по НДС, исходя из договорной стоимости ремонта, и обязано составить, зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налоговую накладную по такой операции.
Согласно п. 198.5 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным с НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 01 июля 2015 года, – в случае если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться, в частности в операциях, которые не являются объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ (кроме случаев проведения операций, предусмотренных п.п. 196.1.7 НКУ).
Правила составления сводной налоговой накладной в соответствии с п. 198.5 ст. 198 НКУ определены Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26 января 2016 года за № 137/28267, с изменениями.
В соответствии с п. 8 Порядка № 1307 при составлении налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в пунктах 10 - 15 Порядка № 1307, в верхней левой части таких накладных в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» делается отметка «X» и указывается тип причины, в частности «13 – Складена у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності».
Таким образом, владелец автомобиля при получении услуг по ремонту автомобиля, оплата за которые осуществляется страховой компанией, относит к налоговому кредиту сумму НДС по такой операции (на основании надлежащим образом составленной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной) и в том же отчетном периоде определяет налоговые обязательства на основании п. 198.5 НКУ, поскольку платеж за ремонт автомобиля был уплачен не им, а страховой компанией, и составляет налоговую накладную с типом причины «13 – Складена у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності».