Нужно ли подавать приложение(я) ПН к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, если в соответствии с нормами международного договора доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины освобождаются от налогообложения?
Согласно абзацу первому п.п. 141.4.2 НКУ резидент, в том числе физическое лицо – предприниматель, физическое лицо, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, или субъект хозяйствования (юридическое лицо или физическое лицо-предприниматель), выбравший упрощенную систему налогообложения, или другой нерезидент, который осуществляет хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины, которые осуществляют в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в п.п. 141.4.1 НКУ, по ставке в размере 15 % (кроме доходов, указанных в подпунктах 141.4.3 – 141.4.5 и 141.4.11 НКУ) их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины с странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, которые вступили в силу.
Требования этого абзаца не применяются к доходам нерезидентов, получаемым ими через их постоянные представительства на территории Украины.
Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (далее – Декларация), в соответствии с которой Расчет (отчет) налоговых обязательств нерезидентов, получивших доходы с источником их происхождения из Украины, отражается в таблице 1 приложения ПН к строке 23 ПН Декларации (далее – приложение ПН).
Приложение ПН заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы. В случае применения норм международного договора при выплате доходов нерезиденту в колонке 5 таблицы 1 приложения ПН указывается ставка налога согласно международному договору, а под таблицей указывается название такого договора и норма, по которой применяется предусмотренная договором ставка налога.
Таким образом, налогоплательщики – резиденты, в том числе, физическое лицо – предприниматель, физическое лицо, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, или субъект хозяйствования (юридическое лицо или физическое лицо – предприниматель), выбравший упрощенную систему налогообложения, или другой нерезидент, который осуществляет хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины, которые осуществляют в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности, в частности и дохода, освобожденного от налогообложения согласно норме международного договора, должны заполнять по каждому нерезиденту, которому выплачиваются такие доходы, приложение ПН, и подавать его (их) в контролирующие органы вместе с Декларацией.