Включаются ли в базу налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях операции по: предоставлению подарков сотрудникам и гиг-специалистам (сертификатов и ноутбуков); оплате обучения директору, связанного с повышением управленческих навыков (не является высшим образованием)?
В соответствии с пп. 5.1 – 5.3 ст. 5 разд. І НКУ понятия, правила и положения, установленные НКУ и законами по вопросам таможенного дела, применяются исключительно для регулирования отношений, предусмотренных ст. 1 разд. І НКУ. В случае если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям НКУ, для регулирования отношений налогообложения применяются понятия, термины, правила и положения НКУ. Другие термины, которые применяются в НКУ и не определяются им, используются в значении, установленном другими законами.
Организационные, правовые и финансовые основы функционирования правового режима Дія Сіті, который вводится с целью стимулирования развития цифровой экономики в Украине путем создания благоприятных условий для ведения инновационного бизнеса, развития цифровой инфраструктуры, привлечения инвестиций, а также талантливых специалистов, определены Законом Украины от 15 июля 2021 года № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667).
Согласно пп. 1, 2 и 11 части первой ст. 1 Закона № 1667:
гиг-контракт – гражданско-правовой договор, по которому гиг-специалист обязуется выполнять работы и/или предоставлять услуги в соответствии с заданиями резидента Дія Сіті как заказчика, а резидент Дія Сіті обязуется оплачивать выполненные работы и/или предоставленные услуги и обеспечивать гиг-специалисту надлежащие условия для выполнения работ и/или предоставления услуг, а также социальные гарантии, предусмотренные разд. V Закона № 1667;
гиг-специалист – физическое лицо, которое по гиг-контракту является подрядчиком и/или исполнителем;
резидент Дія Сіті – юридическое лицо, которое в соответствии с Законом № 1667 приобрело статус резидента Дія Сіті и согласно информации, содержащейся в реестре Дія Сіті, находится в указанном статусе.
В соответствии с частью шестой ст. 20 Закона № 1667 резидент Дія Сіті обеспечивает гиг-специалиста оборудованием и другими средствами, необходимыми для выполнения работ (предоставления услуг), если иное не предусмотрено гиг-контрактом.
Особенности применения к резиденту Дія Сіті специальных условий налогообложения, день начала и день прекращения применения таких условий определяются НКУ (часть седьмая ст. 2 Закона № 1667).
Специалисты резидента Дія Сіті – гиг-специалисты, выполняющие работу (предоставляющие услуги) по заказу и в пользу (в интересах) резидента Дія Сіті на основании гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом № 1667, и/или лица, которые находятся с резидентом Дія Сіті в трудовых отношениях (п.п. 14.1.283 п. 14.1 ст. 14 разд. І НКУ).
В соответствии с п. 135.2 НКУ базой налогообложения операций резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях является денежное выражение объекта налогообложения, рассчитанного по правилам, определенным п. 135.2 НКУ и п.п. 141.91.3 НКУ.
В случае осуществления операций, которые являются объектом налогообложения, в форме, отличной от денежной, базой налогообложения является стоимость такой операции, определенная на уровне не ниже обычной цены.
Согласно п.п. 135.2.1.6 НКУ в базу налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях включается, в частности, стоимость имущества (работ, услуг), предоставленного (предоставленных) лицу, которое не является резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, без выдвижения требований о компенсации его (их) стоимости (в том числе безвозмездно предоставленных товаров (работ, услуг), за исключением:
а) предоставленного (предоставленных) неприбыльным организациям, налогообложение операций с которыми регулируется подпунктами 135.2.1.8 и 135.2.1.81 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 разд. ІІІ НКУ;
б) распространенного (распространенных) резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях (в том числе с привлечением третьих лиц) во время проведения рекламных (маркетинговых) мероприятий, при условии что обычная цена единицы товара (работ, услуг), используемого в рекламном (маркетинговом) мероприятии как отдельная единица распространения, не превышает размера двух прожиточных минимумов для трудоспособного лица, установленных законом на 01 января налогового (отчетного) года;
в) если стоимость такого имущества (работ, услуг) подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с разд. IV НКУ или не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода согласно ст. 165 разд. IV НКУ и/или не облагается налогом в соответствии с п. 170.7 НКУ;
г) дополнительных благ, предоставляемых резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях в пользу специалистов резидента Дія Сіті, если такие дополнительные блага не облагаются налогом на доходы физических лиц из-за отсутствия персонифицированного учета;
ґ) суммы пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения и страховых платежей, предусмотренных подпунктами «в» и «г» п.п. 164.2.16 НКУ.
Для целей этого подпункта:
► безвозмездно предоставленным имуществом считается также имущество, нехватка которого выявлена во время инвентаризации, при условии что балансовая стоимость такого отсутствующего имущества на дату проведения инвентаризации превышает 5% совокупной балансовой стоимости соответствующей однородной группы имущества, по которому проводится инвентаризация (кроме списания нехватки в пределах норм естественной убыли), и плательщик налога не обратился в соответствующие органы с заявлением о совершении уголовного правонарушения или привлечении виновных лиц к ответственности или не принял меры к взысканию суммы компенсации с хранителя, страховой компании и т.д. в связи с такой нехваткой;
► однородная группа имущества означает совокупность имущества, объединенного по признаку однородности сырья и материала, назначения, способа производства и т.д. Если плательщиком налога определена однородная группа имущества в соответствии с учетной политикой предприятия, используются соответствующие положения учетной политики предприятия.
Таким образом, если операции по предоставлению подарков гиг-специалистам (сертификат и ноутбук), а также оплате обучения директору, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с разд. IV НКУ или не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода согласно ст. 165 разд. IV НКУ и/или не облагаются налогом в соответствии с п. 170.7 НКУ, то такие операции не включаются в базу налогообложения резидентов Дія Сіті – плательщиков на особых условиях.