В соответствии с положениями НКУ, плательщик НДС имеет право учесть отрицательное значение по НДС, возникшее по результатам отчетного периода, в уменьшение суммы налогового долга, который возник в предыдущие налоговые периоды.
Когда и как определяется сумма долга?
Сумма налогового долга по НДС, которую можно уменьшить за счет отрицательного значения, определяется по состоянию на первое число месяца, в котором подается налоговая декларация.
При этом учитывается только та часть долга, которая:
Как это выглядит в декларации?
Сумма отрицательного значения, которая идет на уменьшение долга, отображается в строке 20.1 налоговой декларации по НДС. Эта сумма равна общей сумме из графы 8 таблицы 1 приложения Д2 к декларации.
Информационная база для определения долга
Налоговые органы ведут учет налоговых обязательств через интегрированную карточку плательщика (ИКП). В ней фиксируется:
Как засчитывается оплата?
Согласно Порядку ведения учета (приказ Минфина № 5), при поступлении средств в счет НДС, они засчитываются в следующей последовательности:
Сначала — в погашение налогового обязательства;
Затем — в погашение штрафов;
И только в последнюю очередь — в погашение пени.
Таким образом, для того чтобы уменьшить налоговый долг по НДС за счет отрицательного значения, следует ориентироваться на состояние ИКП на первое число месяца подачи декларации и учитывать ограничения относительно регистрационной суммы.