Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV НКУ, согласно п.п. 163.1.1 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
Особенности налогообложения доходов специалистов резидента Дія Сіті установлены п. 170.141 НКУ, в соответствии с п.п. 170.141.1 которого налоговым агентом плательщика налога – специалиста резидента Дія Сіті при начислении (выплате) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику налога в связи с трудовыми отношениями или в связи с выполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом Украины от 15 июля 2021 года № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далее – Закон № 1667), являются резиденты Дія Сіті.
Согласно п.п. 170.141.2 НКУ по ставке 5 %, определенной п. 167.2 НКУ, облагаются доходы плательщика налога – специалиста резидента Дія Сіті, которые выплачиваются в его пользу резидентом Дія Сіті в виде:
а) заработной платы;
б) вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;
в) авторского вознаграждения за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.
Перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, определен п. 164.2 НКУ, в частности, доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога, кроме сумм, указанных в п.п. 165.1.53 НКУ.
Ставка налога составляет 18 % базы налогообложения в отношении доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику (кроме случаев, определенных в пп. 167.2 – 167.5 НКУ) (п. 167.1 НКУ).
В то же время ст. 165 НКУ установлен исключительный перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога, в частности, стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) – в части, которая не превышает 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (п.п. 165.1.39 НКУ).
Учитывая изложенное, при предоставлении юридическим лицом подарков физическому лицу в неденежной форме не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога стоимость подарков, предоставленных такому плательщику юридическим лицом, которая в расчете на месяц не превышает 25 % одной минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года.
Вместе с тем, если стоимость подарков превышает указанный размер, то доход в виде суммы такого превышения включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налогов как дополнительное благо и облагается налогом на доходы физических лиц с учетом положений п. 164.5 НКУ.
При этом юридическое лицо в случае возникновения дохода у физического лица обязано выполнить все функции налогового агента, определенные НКУ, в частности, относительно начисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц с указанных доходов.