Наступает ли ответственность в случае неверного определения показателей при заполнении граф 4 и 5 таблицы 1 приложения 2 к налоговой декларации по НДС?
Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21).
В составе налоговой декларации по НДС (далее – декларация) подаются предусмотренные Порядком № 21 приложения (п. 9 разд. ІІІ Порядка № 21).
Приложения добавляются к декларациям при наличии событий, которые подлежат отражению в таких приложениях (п. 11 разд. ІІІ Порядка № 21).
При заполнении строк 19, 20.1, 20.2 и 21 декларации обязательным является подача к ней Приложения 2 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від’ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» (далее – приложение 2) (подпункты 2, 4 и 5 п. 5 разд. V Порядка № 21).
Приложение 2 содержит 4 таблицы. В таблице 1 приложения 2 расшифровывается вся сумма отрицательного значения, задекларированная в строке 19 декларации, в том числе остатки сумм отрицательного значения, возникшие в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.
При этом:
Налогоплательщик при заполнении таблицы 1 приложения 2 к декларации имеет право самостоятельно определять поставщиков, за счет которых возникла сумма отрицательного значения, и периоды возникновения таких сумм.
Пунктом 44.1 НКУ определено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.
Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым этого пункта.
Неверное указание в графах 4 и 5 таблицы 1 приложения 2 индивидуального налогового номера или условного индивидуального налогового номера поставщика и периода составления налоговой накладной свидетельствует о формировании показателей налоговой отчетности на основании данных, не подтвержденных документами налогового и бухгалтерского учета, и, соответственно, неправомерном декларировании отрицательного значения налога.
В соответствии с п. 75.1 НКУ контролирующие органы имеют право проводить камеральные, документальные (плановые или внеплановые; выездные или невыездные) и фактические проверки.
В частности, камеральные и документальные проверки проводятся контролирующими органами в пределах их полномочий исключительно в случаях и в порядке, установленных НКУ.
Пунктом 123.1 НКУ предусмотрено, что совершение налогоплательщиком действий, которые обусловили определение контролирующим органом суммы налогового обязательства и/или другого обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, уменьшение суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения суммы НДС налогоплательщика на основаниях, определенных подпунктами 54.3.1, 54.3.2 (кроме случаев уменьшения суммы налога на доходы физических лиц, задекларированной к возврату из бюджета в связи с использованием права на налоговую скидку), п.п. 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 НКУ, влечет за собой наложение на налогоплательщика штрафа в размере 10 процентов суммы определенного налогового обязательства и/или другого обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, завышенной суммы бюджетного возмещения.
Действия, предусмотренные п. 123.1 НКУ, совершенные умышленно, - влекут за собой наложение штрафа в размере 25 % от суммы определенного налогового обязательства и/или другого обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, завышенной суммы бюджетного возмещения (п. 123.2 НКУ).
Действия, предусмотренные п. 123.2 НКУ, совершенные повторно в течение 1095 календарных дней, - влекут за собой наложение штрафа в размере 50 % суммы определенного налогового обязательства и/или другого обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, завышенной суммы бюджетного возмещения (п. 123.3 НКУ).
Таким образом, в случаях совершения налогоплательщиком действий, которые обусловили определение контролирующим органом суммы налогового обязательства и/или другого обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, уменьшение суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения суммы НДС наступает ответственность в виде штрафных санкций в размерах, предусмотренных статьей 123 НКУ.