Осуществляется ли корректировка финансового результата до налогообложения на суммы средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленных (переданных) в неприбыльные организации, в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления?
Согласно п.п. 134.1.1 НКУ объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, которые определены соответствующими положениями НКУ.
Согласно п.п. 133.4.6 НКУ к неприбыльным организациям, соответствующим требованиям п. 133.4 НКУ и не являющимся плательщиками налога, в частности, могут быть отнесены:
бюджетные учреждения;
общественные объединения, политические партии, творческие союзы, религиозные организации, благотворительные организации, пенсионные фонды;
союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц;
жилищно-строительные кооперативы (с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с законом осуществлено принятие в эксплуатацию завершенного строительством жилого дома и такой жилой дом строился или приобретался жилищно-строительным (жилищным) кооперативом), дачные (дачно-строительные), садоводческие и гаражные (гаражно-строительные) кооперативы (товарищества);
объединения совладельцев многоквартирного дома, ассоциации владельцев жилых домов;
профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов, а также организации работодателей и их объединения;
сельскохозяйственные обслуживающие кооперативы, кооперативные объединения сельскохозяйственных обслуживающих кооперативов;
другие юридические лица, деятельность которых соответствует требованиям п. 133.4 НКУ.
Согласно п.п. 140.5.9 НКУ финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр) на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 НКУ), в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.
Требования п.п. 140.5.9 НКУ не распространяются на уплату банком обязательных сборов в соответствии с Законом Украины от 23 февраля 2012 года № 4452-VI «О системе гарантирования вкладов физических лиц», а также на уплату плательщиками налога других платежей, осуществление которых является обязательным условием для проведения профессиональной деятельности в соответствии с законодательством Украины.
Положения абзаца первого п.п. 140.5.9 НКУ не применяются к безвозмездно поставленным (переданным) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, товарам, при условии, что:
1) такие товары на день заключения договора о их закупке были включены в Перечень лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним, закупаемых за средства государственного бюджета для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по охране здоровья, утвержденный Кабинетом Министров Украины, и
2) такие товары были приобретены лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, за счет средств государственного бюджета, предусмотренных для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по охране здоровья.
Положения абзаца первого п.п. 140.5.9 НКУ не применяются к безвозмездно поставленным (переданным) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, товарам, при условии, что такие товары были приобретены за средства грантов (субгрантов) для выполнения программ Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине в соответствии с законом.
Положения абзаца первого п.п. 140.5.9 НКУ не применяются к безвозмездно поставленным (переданным) субъектами хозяйствования государственного сектора экономики органам исполнительной власти, в сферу управления которых относятся такие субъекты, нематериальным активам, которые созданы, модернизированы и/или приобретены за счет средств государственного бюджета в рамках выполнения проектов информатизации и/или программ электронного управления, и/или получены по результатам реализации проектов международной технической помощи.
В то же время, временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 года № 64/2022, утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 года № 2102-IX, налогообложение налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ.
Так, согласно п.п. 69.6 п. 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ корректировки, установленные п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 НКУ, не проводятся в отношении сумм средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (каски, бронежилеты, изготовленные в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которые добровольно перечислены (переданы) Вооруженным Силам Украины, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим созданным в соответствии с законами Украины военным формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства и предоставленной гуманитарной помощи с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи в связи с военной агрессией российской федерации против Украины, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализацию государственной политики в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, сумм средств, перечисленных на открытые Национальным банком Украины счета государственных органов, предназначенные для финансового обеспечения мероприятий по отражению вооруженной агрессии против Украины и ликвидации ее последствий, национальной безопасности и обороны, восстановления, поддержки и развития Украины, предоставления гуманитарной помощи, а также для привлечения средств на поддержку Вооруженных Сил Украины.
Таким образом, учитывая положения п.п. 69.6 п. 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, плательщик налога на прибыль предприятий, который в период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины добровольно перечислил средства, передал (предоставил) товары, работы, услуги для нужд обеспечения обороны государства неприбыльным организациям, внесенным в Реестр, которые не содержатся за счет средств государственного бюджета (за исключением учреждений здравоохранения государственной и коммунальной собственности), или добровольно перечислил средства, передал (предоставил) товары, работы, услуги на другие нужды любым неприбыльным организациям, внесенным в Реестр (кроме неприбыльных организаций, к которым применяются положения п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 НКУ), то такой плательщик согласно п.п. 140.5.9 НКУ должен увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму таких средств, стоимость товаров (работ, услуг) в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, с учетом особенностей, установленных п.п. 140.5.9 НКУ.
В то же время, если плательщиком налога на прибыль предприятий осуществляется предоставление гуманитарной помощи с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи в связи с военной агрессией российской федерации против Украины неприбыльным организациям, внесенным в Реестр на дату предоставления такой гуманитарной помощи, и которые являются получателями (приобретателями) гуманитарной помощи согласно требованиям законодательства Украины о гуманитарной помощи, корректировки, установленные п.п. 140.5.9 НКУ, не проводятся в отношении сумм такой гуманитарной помощи при условии, что указанная гуманитарная помощь использована для нужд обеспечения обороны государства.
Кроме того, согласно п.п. 140.5.14 НКУ финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного года субъектам сферы физической культуры и спорта, а именно детско-юношеским спортивным школам, центрам олимпийской подготовки, школам высшего спортивного мастерства, центрам физической культуры и спорта лиц с инвалидностью, спортивным федерациям по олимпийским видам спорта, которые являются неприбыльными организациями, внесенными в Реестр, на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг в размере, превышающем 8 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.
При этом, корректировка финансового результата до налогообложения на суммы средств, добровольно перечисленных плательщиком налога на прибыль предприятий в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, положениями НКУ не предусмотрена.