В соответствии с абзацами 1 и 4 п. 46.1 НКУ налоговая декларация, расчет, отчет (далее – налоговая декларация) – это документ, который подается налогоплательщиком (в том числе обособленным подразделением в случаях, определенных НКУ) контролирующим органам в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата денежного обязательства, в том числе налогового обязательства, или отображаются объемы операции (операций), доходов (прибылей), в отношении которых налоговым и таможенным законодательством предусмотрено освобождение налогоплательщика от обязанности начисления и уплаты налога и сбора, или документ, который свидетельствует о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога, а также суммах начисленного единого взноса.
Приложения к налоговой декларации являются ее неотъемлемой частью.
При этом, абзацем восьмым п.п. 134.1.1 НКУ определено, что для налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн грн, объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата к налогообложению на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных п.п. 140.4.8, п.п. 140.5.16 НКУ), определенные в соответствии с положениями разд. III НКУ.
Налогоплательщик, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн грн, имеет право принять решение о неприменении корректировки финансового результата к налогообложению на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных п.п. 140.4.8, п.п. 140.5.16, п. 140.6 НКУ), определенные в соответствии с положениями разд. III НКУ, не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется указанный критерий относительно размера дохода.
О принятом решении налогоплательщик указывает в налоговой отчетности по этому налогу, которая подается за первый год такой непрерывной совокупности лет. В последующие годы такой совокупности лет корректировки финансового результата также не применяются, кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных п.п. 140.4.8, п.п. 140.5.16, п. 140.6 НКУ.
Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (далее – Декларация).
Отображение разниц в зависимости от видов осуществленных операций и норм НКУ, которые предусматривают соответствующую корректировку финансового результата к налогообложению, осуществляется в приложении РІ «Різниці» к строке 03 РІ Декларации.
Для отображения разниц, которые возникают при начислении амортизации основных средств и нематериальных активов, используются данные приложения АМ «Інформація щодо нарахованої амортизації» к строке 1.2.1 приложения РІ к строке 03 РІ Декларации (далее – приложение АМ).
В приложении АМ отображаются показатели балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов, суммы амортизации за отчетный (налоговый) период в соответствии с п. 138.3 ст. 138 НКУ, итоговый результат из графы 5 строки 1.2.1 этого приложения переносится в строку 1.2.1 приложения РІ Декларации.
Таким образом, если налогоплательщик, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн грн, принял решение о неприменении корректировок финансового результата к налогообложению, в том числе на разницы, которые возникают при расчете амортизации основных средств и нематериальных активов в соответствии с положениями п. 138.3 НКУ, то приложение АМ не подается.