Как плательщику НДС в налоговой декларации по НДС отразить корректировку (увеличение / уменьшение) заявленной таможенной стоимости товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта?
Согласно п. 201.12 НКУ, в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, подтверждающим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, которая подтверждает уплату налога.
Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров / услуг, не подтвержденные зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 НКУ (п. 198.6 НКУ).
Согласно части третьей ст. 54 Таможенного кодекса Украины от 13 марта 2012 года № 4495-VІ (далее – ТКУ) по результатам осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров таможенный орган признает заявленную декларантом таможенную стоимость или принимает письменное решение о ее корректировке в соответствии с положениями ст. 55 ТКУ.
Решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины с помещением в таможенный режим импорта, принимается таможенным органом в письменной форме во время осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости этих товаров как до, так и после их выпуска, если таможенным органом в случаях, предусмотренных ч. 6 ст. 54 ТКУ, выявлено, что заявлены неполные и/или недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неверно определена таможенная стоимость товаров (ч. 1 ст. 55 ТКУ).
Кроме того, согласно ст. 24 главы четвертой ТКУ любое лицо имеет право обжаловать решение, действия или бездействие таможенных органов в таможенный орган высшего уровня или в суд, если считает, что такими решениями, действиями или бездействием нарушены ее права, свободы или интересы, созданы препятствия для их реализации или на нее незаконно возложены какие-либо обязанности.
То есть уменьшение таможенной стоимости может произойти по решению суда.
В соответствии с положениями части седьмой ст. 269 ТКУ порядок внесения изменений в таможенные декларации (далее – ТД), их отзыва и признания недействительными определяется Кабинетом Министров Украины.
Порядок внесения изменений в таможенную декларацию и ее отзыва определен пп. 33 – 38 Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением КМУ от 21 мая 2012 года № 450 (далее – Положение № 450).
Согласно п. 37 Положения № 450 после завершения таможенного оформления изменения в ТД могут вноситься, в частности, путем заполнения и оформления таможенным органом листа корректировки по форме согласно приложению 4 Положения № 450.
Порядок оформления листа корректировки утвержден приказом Министерства финансов Украины от 06.11.2012 № 1145 (далее – Порядок № 1145).
В соответствии с п. 3 Порядка № 1145 в случае, в частности, изменения таможенной стоимости импортных товаров должностным лицом таможенного органа, которым осуществлялся выпуск товаров по ТД, в срок, не превышающий 10 рабочих дней с дня поступления в таможенный орган информации о доплате (возврате) сумм таможенных платежей или регистрации заявления декларанта (уполномоченного лица) в таможенном органе составляется лист корректировки.
В соответствии с п. 4 разд. V Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», в раздел II «Податковий кредит» налоговой декларации по НДС (далее – декларация) включаются объемы ввезенных на таможенную территорию Украины товаров, необоротных активов (строки 11.1, 11.2, 11.3 и 11.4 декларации).
Учитывая указанное, в случае, когда после таможенного оформления товаров, помещенных в таможенный режим импорта, изменяется величина таможенной стоимости этих товаров (уменьшение таможенной стоимости по решению суда или таможенным органом принято решение о корректировке (уменьшении) заявленной таможенной стоимости товаров), корректировка налогового кредита, которая проводится в связи с изменением таможенной стоимости товаров, на дату вступления решения суда в законную силу или на дату принятия соответствующего решения, отражается на основании листа корректировки к таможенной декларации в строке 11.1, 11.2 и 11.3 (в зависимости от ставки) декларации со знаком «минус».
Если таможенным органом принято решение о корректировке (увеличении) заявленной таможенной стоимости товаров, то корректировка налогового кредита, которая проводится в связи с изменением таможенной стоимости товаров, отражается в строке 11.1, 11.2 и 11.3 (в зависимости от ставки налога) декларации на дату уплаты НДС на основании листа корректировки к таможенной декларации.