На время действия военного положения в Украине введены изменения в порядок корректировки финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода на сумму средств (стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг), безвозмездно перечисленных (переданных) неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.
Изменения предусмотрены Законом Украины от 25 февраля 2025 года № 4254-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно стимулирования благотворительности в период военного положения» (далее – Закон № 4254), который вступил в силу 16 марта 2025 года.
Так, с 2025 года до конца календарного года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, увеличен «благотворительный лимит» до 8% вместо 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года при применении абзаца первого подпункта 140.5.9 НКУ для плательщиков налога на прибыль предприятий, которые проводят корректировку финансового результата до налогообложения.
Условие применения такой корректировки – из общей суммы (стоимости) благотворительной помощи более 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года должно быть перечислено (передано) благотворительным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.
Соответствующие изменения предусмотрены путем дополнения подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ пунктом 72.
Примеры
Общие условия: за 2024 год предприятием задекларирована налогооблагаемая прибыль (строка 04 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий) в сумме 1 млн гривен.
Пример 1.
В I квартале 2025 года предприятием перечислена благотворительная помощь организациям, зарегистрированным в Реестре неприбыльных учреждений и организаций, в размере 70 тыс. грн, в том числе:
Расчетный лимит 4% налогооблагаемой прибыли 2024 года составляет 40 тыс. грн, лимит 8% налогооблагаемой прибыли 2024 года – 80 тыс. гривен.
Помощь благотворительной организации превышает лимит 4% налогооблагаемой прибыли 2024 года (50 тыс. грн. ˃ 40 тыс. грн.), поэтому предприятием для благотворительной помощи может быть применен лимит 8% налогооблагаемой прибыли 2024 года.
Таким образом, предприятие не проводит за I квартал 2025 года корректировку финансового результата до налогообложения согласно абзацу первому подпункта 140.5.9 НКУ в пределах лимита 8% налогооблагаемой прибыли 2024 года (80 тыс. грн) по операциям предоставления благотворительной помощи неприбыльным организациям в сумме 70 тыс. гривен.
Пример 2.
В I квартале 2025 года предприятием перечислена благотворительная помощь организациям, зарегистрированным в Реестре неприбыльных учреждений и организаций, в размере 70 тыс. грн, в том числе:
Расчетный лимит 4% налогооблагаемой прибыли 2024 года составляет 40 тыс. грн, лимит 8% налогооблагаемой прибыли 2024 года – 80 тыс. гривен.
Помощь благотворительной организации составляет меньше установленного лимита 4% налогооблагаемой прибыли 2024 года (30 тыс. грн. ˂ 40 тыс. грн), поэтому предприятием для благотворительной помощи не может быть применен лимит 8% налогооблагаемой прибыли 2024 года.
Таким образом, предприятие увеличивает финансовый результат до налогообложения за I квартал 2025 года в соответствии с подпунктом 140.5.9 НКУ на сумму 30 тыс. грн, то есть в сумме, превышающей 4% налогооблагаемой прибыли 2024 года (40 тыс. гривен).
Отметим, что положения пункта 72 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ являются отдельной нормой, не связанной с подпунктом 69.6 пункта 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ.