Каков порядок заполнения расчета корректировки к налоговой накладной, если на дату составления налоговой накладной покупатель не был плательщиком НДС, а на дату составления расчета корректировки уже зарегистрирован как плательщик этого налога?
Согласно п. 185.1 НКУ объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков налога, в частности, по поставке товаров / услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.
Пунктом 187.1 НКУ определено, что датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров / услуг считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедших ранее:
а) дата зачисления средств от покупателя / заказчика на счет плательщика налога в банке / небанковском поставщике платежных услуг как оплата товаров / услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров / услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег плательщику налога как оплата товаров / услуг, подлежащих поставке, на электронный кошелек, а в случае поставки товаров / услуг за наличные – дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия таковой - дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;
б) в частности, дата отгрузки товаров, а для услуг – дата оформления документа, подтверждающего факт поставки услуг плательщиком налога.
В соответствии с п. 192.2 НКУ уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога – поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров / услуг, предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на дату такой поставки, допускается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или некачественных товаров в соответствии с законом или договором.
Согласно п. 21 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307), в частности, в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 НКУ поставщик (продавец) товаров/услуг составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее – расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.
Порядок составления расчета корректировки и его регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных.
В расчете корректировки указываются дата и номер налоговой накладной, к которой вносятся изменения.
Пунктом 8 Порядка № 1307 и формой расчета корректировки предусмотрено, что в верхней левой его части делается соответствующая отметка «X» и указывается тип причины «02» – Составлена на поставку неплательщику налога.
Согласно п. 12 Порядка № 1307 в случае поставки товаров / услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован как плательщик налога, в графе «Отримувач (покупець)» указывается «Неплатник», в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный ИНН «100000000000», строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется.
При этом расчеты корректировки к налоговым накладным, которые не выдаются получателю (покупателю) – плательщику налога (при наличии законодательных оснований для составления такого расчета корректировки), подлежат регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом) (п. 26 Порядка № 1307).