Механизм и порядок гарантийного ремонта или гарантийной замены технически сложных бытовых товаров утверждены постановлением КМУ от 28.11.2023 г. № 1251 «Про затвердження Порядку гарантійного ремонту (обслуговування) або гарантійної заміни технічно складних побутових товарів» (далее – Порядок № 1251).
Согласно пункту 3 Порядка № 1251 определено, что производитель (продавец) выполняет гарантийные обязательства в отношении товара, в частности предусмотренные рекламой, путем осуществления бесплатного ремонта или замены товара в течение гарантийного срока в соответствии с Законом Украины от 12.05.1991 № 1023-XII «Про захист прав споживачів».
Гарантийное обслуживание заключается в том, что производитель (продавец, магазин, сервисный центр) в течение гарантийного срока в случае выявления недостатка товара, который возник по вине его производителя (продавца), обязуется организовать гарантийный ремонт товара, который осуществляется по обращению потребителя бесплатно.
Взаимоотношения между производителями, продавцами и сервисными центрами определяются соответствующими договорами.
В соответствии с п. 185.1 НКУ объектом налогообложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых, согласно ст. 186 НКУ, расположено на таможенной территории Украины, а также ввоз товаров на таможенную территорию Украины.
Согласно пп. 14.1.191 НКУ поставка товаров – это любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.
Таким образом, при получении налогоплательщиком товара для осуществления гарантийного ремонта и последующего возврата (передачи) его владельцу (потребителю) после проведения такого гарантийного ремонта не происходит операции по поставке товаров.
Таким образом, при осуществлении налогоплательщиком операции по возврату (передаче) владельцу (потребителю) товара после проведения гарантийного ремонта объекта налогообложения НДС не возникает, а следовательно, обязанность по начислению налоговых обязательств по НДС у такого налогоплательщика по указанной операции отсутствует.
Однако, операции налогоплательщика по предоставлению услуг по проведению гарантийного ремонта товаров являются объектом налогообложения НДС. База налогообложения таких операций определяется исходя из стоимости таких услуг, которые оплачиваются производителем товаров, в отношении которых проводился гарантийный ремонт.