Как в графах 3а и 3 приложения 4ДФ к Расчету отразить сумму, уплаченную работодателем за обучение работника одним платежом за весь период учебного года, а именно: пропорционально по месяцам или одной суммой за отчетный месяц, в котором произведено начисление?
В соответствии с п.п. «б» п. 176.2 НКУ лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование обязаны подавать в сроки, установленные НКУ для налогового месяца, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет), в контролирующий орган по основному месту учета.
Такой расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику – физическому лицу налоговым агентом, плательщиком единого взноса в течение отчетного периода. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.
Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Расчета утвержден приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4 (далее – Порядок).
В соответствии с п. 4 разд. IV Порядка в приложение 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» к Расчету (далее – приложение 4ДФ) в графе 3а «Сума нарахованого доходу» отражается (за отчетный период месяц) доход, который начислен физическому лицу в соответствии с признаком дохода, указанным в разд. 1 «Довідника ознак доходів фізичних осіб» (приложение 2 к Порядку).
В случае начисления дохода его отражение в графе 3а приложения 4ДФ является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет.
Начисленный доход отражается полностью, без вычета налога на доходы физических лиц, страховых взносов в Накопительный фонд, в случаях, предусмотренных законом, – обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, суммы налоговой социальной льготы при ее наличии и военного сбора (в период его взимания);
в графе 3 «Сума виплаченого доходу» приложения 4ДФ отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом.
Заработная плата, выплачиваемая в установленные сроки в следующем месяце, должна быть отражена в приложении 4ДФ за тот период, в который входит предыдущий месяц, за который заработная плата была начислена. Например, в приложении 4ДФ за январь отражается заработная плата, которая начислена в январе и выплачена в феврале, за февраль (начислена в феврале и выплачена в марте), за март (начислена в марте и выплачена в апреле).
Учитывая изложенное, в приложении 4ДФ к Расчету сумма, уплаченная за обучение работника, отражается одной суммой за отчетный месяц, в котором произведено начисление.