В какой срок и в какой бюджет необходимо перечислить НДФЛ при продаже ФЛ (продавцом) другой ФЛ движимого имущества через посредничество ЮЛ, которое осуществляет регистрацию (перерегистрацию) транспортных средств?
Порядок налогообложения операций по продаже или обмену движимого имущества определен ст. 173 НКУ, п. 173.1 которой установлено, что доход плательщика налога на доходы физических лиц от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается по ставке, определенной в п. 167.2 НКУ, то есть 5 % от размера полученного дохода.
Доход от продажи (обмена) объекта движимого имущества (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов) определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (обмена), но не ниже оценочной стоимости этого объекта, определенной в соответствии с законом.
Доход от продажи (обмена) легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (обмена), но не ниже среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства или не ниже его рыночной стоимости, определенной в соответствии с законом (по выбору плательщика налога).
Как исключение из положений п. 173.1 НКУ, не подлежит налогообложению доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда (абзац первый п. 173.2 НКУ).
Доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года второго объекта движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, подлежит налогообложению по ставке 5 %, определенной п. 167.2 НКУ (абзац второй п. 173.2 НКУ).
Доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года третьего и последующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда или другого транспортного средства, подлежит налогообложению по ставке 18 %, определенной п. 167.1 НКУ (абзац третий п. 173.2 НКУ).
Доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года третьего и последующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда или другого транспортного средства, может быть уменьшен на стоимость такого объекта движимого имущества, которая была задекларирована лицом как объект декларирования в порядке одноразового (специального) добровольного декларирования, в соответствии с подразделом 9 прим. 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ (абз. 4 п. 173.2 НКУ).
Вместе с тем, п. 173.6 НКУ установлено, что доход от операций по продаже (обмену) объектов движимого имущества, осуществляемых физическими лицами – нерезидентами, облагается в соответствии со ст. 173 НКУ в порядке, установленном для резидентов, по ставке, определенной в п. 167.1 НКУ, то есть 18 %.
Продажа резидентами и нерезидентами унаследованного (полученного в подарок) объекта движимого имущества подлежит налогообложению в соответствии с положениями ст. 173 НКУ (п. 173.7 НКУ).
В случае продажи (обмена) объекта движимого имущества через посредничество юридического лица (его филиала, отделения, другого обособленного подразделения) или представительства нерезидента либо физического лица – предпринимателя или заключения и оформления договоров отчуждения транспортных средств в присутствии должностных лиц органов, осуществляющих регистрацию (перерегистрацию) транспортных средств, такой посредник или соответствующий орган выполняет функции налогового агента в отношении подачи в контролирующий орган информации о сумме дохода и сумме уплаченного в бюджет налога в порядке и сроки, установленные для налогового расчета, а плательщик налога при заключении договора обязан самостоятельно уплатить в бюджет налог с дохода от операций по продаже (обмену) объектов движимого имущества (абзац второй п. 173.3 НКУ).
Согласно абзацу седьмому п. 173.4 НКУ органы, в присутствии должностных лиц которых между физическими лицами осуществляются заключение и оформление договоров купли-продажи (обмена, поставки), а также других договоров, осуществляют в установленном законом порядке регистрацию таких транспортных средств при наличии оценочной или среднерыночной стоимости такого движимого имущества и документа об уплате налога сторонами договора, исчисленного в установленном НКУ порядке, и ежемесячно в порядке, установленном этим разделом, подают в контролирующий орган налоговый расчет, подача которого предусмотрена п.п. «б» п. 176.2 НКУ, в котором указывают информацию о таких договорах (сделках), включая информацию о сумме дохода и сумме уплаченного в бюджет налога.
Для целей п. 173.4 НКУ плательщик налога самостоятельно определяет сумму налога и уплачивает его в бюджет через банки, небанковских поставщиков платежных услуг / эмитентов электронных денег (абзац восьмой п. 173.4 НКУ).
Физическое лицо (продавец) в случае нотариального удостоверения договоров купли-продажи движимого имущества с другим физическим лицом несет ответственность в соответствии с требованиями разд. IV НКУ за начисление и удержание налога на доходы физических лиц и уплачивает (перечисляет) его в соответствующий бюджет по месту нотариального удостоверения таких договоров, а в других случаях – уплачивает (перечисляет) налог на доходы физических лиц в соответствующий бюджет по своему налоговому адресу (подпункты «б» и «в» п.п. 168.4.5 НКУ).
При этом, налоговым адресом плательщика налогов – физического лица признается место его проживания, по которому оно берется на учет как плательщик налогов в контролирующем органе (п. 45.1 НКУ).
Учитывая изложенное, физическому лицу (продавцу) при заключении с другим физическим лицом договора купли-продажи движимого имущества через посредничество юридического лица, которое осуществляет регистрацию (перерегистрацию) транспортных средств, необходимо самостоятельно уплатить в бюджет по своему налоговому адресу налог на доходы физических лиц с дохода от операций по продаже движимого имущества, подлежащего налогообложению в соответствии со ст. 173 НКУ.