В соответствии с п.п. 14.1.170 НКУ налоговая скидка для физических лиц, которые не являются субъектами хозяйствования, – это документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов налогоплательщика – резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов – физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы и/или в виде дивидендов, в случаях, определенных НКУ.
Порядок применения налоговой скидки определен ст. 166 НКУ.
В соответствии с п.п. 166.3.6 НКУ налогоплательщик налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) имеет право включить в налоговую скидку для уменьшения налогооблагаемого дохода налогоплательщика по результатам отчетного налогового года, начисленного в виде заработной платы, уменьшенного с учетом положений п. 164.6 НКУ, или в виде дивидендов, кроме сумм дивидендов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода, такие фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы, в частности, оплату вспомогательных репродуктивных технологий согласно условиям, установленным законодательством, но не более чем сумма, равная трети дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год.
В налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года налогоплательщиком расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и лицо, обращающееся за налоговой скидкой (их покупателя (получателя), а также копиями договоров при их наличии, в которых обязательно должна быть отражена стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок оплаты за такие товары (работы, услуги) (п.п. 166.2.1 НКУ).
Абзацем первым п.п. 166.4.2 НКУ, в частности, предусмотрено, что общая сумма налоговой скидки, начисленная налогоплательщику в отчетном налоговом году, не может превышать суммы годового общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, начисленного как заработная плата, уменьшенного с учетом положений п. 164.6 НКУ.
Согласно абз. 2 п.п. 166.4.2 НКУ в случае получения налогоплательщиком в течение отчетного года доходов в виде заработной платы, которые облагались по разным ставкам налога, сумма налога, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с реализацией права налогоплательщика на налоговую скидку, определяется в следующем порядке:
► определяются доли (в процентах) дохода, начисленного в виде заработной платы, облагаемого по разным ставкам НДФЛ, в общей сумме годового общего налогооблагаемого дохода, указанного в абз. 1 п.п. 166.4.2 НКУ (абз. 3 п.п. 166.4.2 НКУ);
► определяется расчетная база налогообложения путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного в виде заработной платы, на сумму осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного налогового года расходов, предусмотренных подпунктами 166.3.1 – 166.3.9 НКУ (абз. 4 п.п. 166.4.2 НКУ);
► определяется расчетная сумма НДФЛ отдельно по каждой ставке путем умножения расчетной базы налогообложения на ставку НДФЛ и долю, определенную в соответствии с абз. 3 п.п. 166.4.2 НКУ для соответствующей ставки НДФЛ (абз. 5 п.п. 166.4.2 НКУ);
► определяется сумма НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с реализацией налогоплательщиком права на налоговую скидку, как разница между суммой НДФЛ, удержанного в течение отчетного года с налогооблагаемого дохода, начисленного в виде заработной платы, и расчетной суммой налога, определенной в соответствии с абз. 5 п.п. 166.4.2 НКУ (абз. 6 п.п. 166.4.2 НКУ).
При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, – обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы (далее – НСЛ) при ее наличии (п. 164.6 НКУ).
Учитывая вышеизложенное, алгоритм расчета налоговой скидки для уменьшения налогооблагаемого дохода налогоплательщика на сумму расходов, понесенных на оплату вспомогательных репродуктивных технологий, рассчитывается следующим образом:
► определяется база налогообложения путем уменьшения годовой суммы начисленной заработной платы на сумму страховых взносов в Накопительный фонд, а также на сумму НСЛ при ее наличии (информацию о суммах начисленного общего годового налогооблагаемого дохода, примененных НСЛ и удержанного НДФЛ физические лица получают в виде справки о доходах от своего работодателя);
► на основании подтверждающих документов определяется сумма (стоимость) расходов налогоплательщика – резидента, разрешенных к включению в налоговую скидку, которая не должна превышать суммы, равной трети дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год;
► рассчитывается сумма НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку;
► из суммы НДФЛ, удержанного (уплаченного) в виде заработной платы, вычитаем сумму НДФЛ, определенную как произведение базы налогообложения, уменьшенной на сумму понесенных налогоплательщиком расходов на оплату вспомогательных репродуктивных технологий в сумме, разрешенной к включению в налоговую скидку (не более чем треть дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год), и ставки налога.
В случае получения налогоплательщиком в течение отчетного года доходов в виде заработной платы, которые облагались по разным ставкам налога, сумма НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с реализацией права налогоплательщика на налоговую скидку, определяется в следующем порядке:
► определяются доли (в процентах) дохода, начисленного в виде заработной платы, облагаемого по разным ставкам налога;
► определяется расчетная база налогообложения за год путем уменьшения суммы в виде начисленной заработной платы на сумму осуществленных расходов в сумме, разрешенной к включению в налоговую скидку (не более чем треть дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год);
► определяется расчетная сумма НДФЛ отдельно по каждой ставке путем умножения расчетной базы налогообложения за год на ставку налога и долю;
► определяется сумма НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку, как разница между суммой НДФЛ, удержанного в течение отчетного года с налогооблагаемого дохода, начисленного в виде трети годового дохода в виде заработной платы, и расчетной суммой налога по каждой ставке.