По какому идентификатору формы подается декларация по налогу на прибыль, если институт совместного инвестирования не имеет статуса юрлица?
В соответствии с подпунктом 14.1.86 НКУ институты совместного инвестирования (ИСИ) – инвестиционные фонды и взаимные фонды инвестиционных компаний, корпоративные инвестиционные фонды и паевые инвестиционные фонды, созданные в соответствии с законодательством.
Правовые и организационные основы деятельности ИСИ регулируются Законом Украины от 05 июля 2012 года № 5080 «Об институтах совместного инвестирования».
Регистрация ИСИ осуществляется Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку путем внесения сведений об ИСИ в Единый государственный реестр институтов совместного инвестирования с присвоением такому институту регистрационного кода (абзац первый части первой статьи 6 Закона № 5080).
ИСИ – корпоративный или паевой фонд (пункт 10 части первой статьи 1 Закона № 5080).
Корпоративный фонд – юридическое лицо, которое создается в форме акционерного общества и осуществляет исключительно деятельность по совместному инвестированию (часть первая статьи 8 Закона № 5080).
Согласно абзацам первому и второму части четвертой статьи 8 Закона № 5080 корпоративный фонд считается созданным и приобретает статус юридического лица со дня его государственной регистрации в установленном законодательством порядке.
Корпоративный фонд приобретает статус ИСИ со дня внесения сведений о нем в Реестр.
Паевой фонд – совокупность активов, принадлежащих участникам такого фонда на праве общей долевой собственности, находящихся в управлении компании по управлению активами и учитываемых ею отдельно от результатов ее хозяйственной деятельности (ч. 1 ст. 41 Закона № 5080).
Паевой фонд не является юридическим лицом и не может иметь должностных лиц (ч. 3 ст. 41 Закона № 5080).
Паевой фонд создается компанией по управлению активами (ч. 1 ст. 42 Закона № 5080).
Компания по управлению активами осуществляет управление активами ИСИ (абзац 2 ч. 1 ст. 63 Закона № 5080).
Компания по управлению активами – это хозяйственное общество, созданное в соответствии с законодательством в форме акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, которое осуществляет профессиональную деятельность по управлению активами институциональных инвесторов на основании лицензии, выдаваемой Комиссией (абзац первый части первой статьи 63 Закона № 5080).
Компания по управлению активами может одновременно осуществлять управление активами нескольких ИСИ (ч. 5 ст. 63 Закона № 5080).
При этом ч. 1 ст. 43 Закона № 5080 определено, что бухгалтерский и налоговый учет операций и результатов деятельности по совместному инвестированию, которые проводятся компанией по управлению активами через паевой фонд, осуществляются компанией по управлению активами отдельно от учета операций и результатов ее хозяйственной деятельности и учета операций и результатов деятельности других ИСИ, активы которых находятся в ее управлении.
Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897.
Декларация составляется и подается плательщиком налога на прибыль предприятий – компанией по управлению активами по результатам своей хозяйственной деятельности и отдельно по каждому ИСИ без статуса юридического лица, активами которых она управляет в соответствии с Законом № 5080.
В соответствии с пунктом 4 раздела II Порядка обмена электронными документами с контролирующими органами, утвержденного приказом Минфина от 06.06.2017 г. № 557, электронные формы документов в формате по стандарту на основе спецификации eXtensibleMarkupLanguage (XML) публикуются на вебпортале ГНС.
На вебпортале ГНС в рубрике Электронная отчетность/Налогоплательщикам об электронной отчетности/Информационно-аналитическое обеспечение/Реестр электронных форм налоговых документов размещены электронные формы Декларации с приложениями по идентификаторам форм:
J0100126 – для юридических лиц;
J0100926 – для институтов совместного инвестирования.
Таким образом, по идентификатору формы J0100126 подается Декларация, если ИСИ имеет статус юридического лица (корпоративный фонд).
По идентификатору формы J0100926, если ИСИ не имеет статуса юридического лица (паевой фонд) и за него Декларация подается плательщиком налога на прибыль предприятий – компанией по управлению активами. При этом в основной части Декларации поля 9 «Повне найменування інституту спільного інвестування» указывается полное наименование и регистрационный код такого ИСИ и проставляется соответствующая отметка в поле 10 «Особливі відмітки».