Каким образом в приложении 4ДФ к Расчету отображаются результаты перерасчета налога на доходы ФЛ и НСЛ, в том числе годового?
Порядок проведения перерасчета сумм доходов и предоставленных налоговых социальных льгот определен п. 169.4 НКУ.
Согласно п.п. 169.4.2 НКУ работодатель налогоплательщика налога на доходы физических лиц обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, перерасчет суммы доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы:
► по итогам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;
► при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях, определенных п.п. 169.2.3 НКУ (ограничения по применению налоговой социальной льготы);
► при проведении окончательного расчета с налогоплательщиком, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.
Подпунктом 169.4.3 НКУ предусмотрено, что работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога на доходы физических лиц за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение налоговой социальной льготы.
Если в результате проведенного перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взыскивается работодателем за счет суммы любого облагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода – за счет облагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты (п.п. 169.4.4 НКУ).
При этом, если в результате проведенного перерасчета возникает переплата налога, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы – уменьшается сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов, до полного возврата суммы такой переплаты.
Приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4 утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок).
Результаты годового перерасчета сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот отображаются работодателем в приложении 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету.
Согласно положениям п. 4 разд. IV Порядка графы в строке 06 разд. I «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору» приложения 4ДФ к Расчету заполняются, в частности, следующим образом:
Корректировка показателей приложения 4ДФ к Расчету проводится в соответствии с п. 11 разд. V Порядка.
Результаты годового перерасчета сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот необходимо отразить в приложении 4ДФ к Расчету по итогам отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года.
В то же время, налоговый агент имеет право осуществить перерасчет сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот за любой период и отразить результаты такого перерасчета в приложении 4ДФ к Расчету в отчетном месяце, в котором проведен такой перерасчет.