В соответствии с подпунктом 14.1.1142 НКУ минимальное налоговое обязательство – это минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанных с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НКУ.
Сумма минимальных налоговых обязательств, определенных в отношении каждого из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим минимальным налоговым обязательством.
Согласно абзацу первому пункта 2971.1 НКУ плательщики единого налога – владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе в отношении земельных участков, принадлежащих членам такого семейного фермерского хозяйства и используемых таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.
Форма налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица-предпринимателя утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 578.
Приложение 2 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» является неотъемлемой частью Декларации.
Пунктом 381.2 НКУ предусмотрено, что минимальное налоговое обязательство не определяется, в частности, для земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, которые принадлежат физическим лицам на праве собственности и/или на праве пользования и по состоянию на 1 января отчетного года находились в пределах населенных пунктов.
Таким образом, учитывая норму пункта 381.2 НКУ, физическое лицо-предприниматель – плательщик единого налога второй – третьей группы, который арендует земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, принадлежащие физическим лицам на праве собственности и/или на праве пользования и по состоянию на 1 января отчетного года находились в пределах населенных пунктов, не определяет минимальное налоговое обязательство в отношении таких участков.