В соответствии с пунктами 1, 2 Порядка предоставления работодателю компенсации расходов на оплату труда за трудоустройство внутренне перемещенных лиц в результате проведения боевых действий во время военного положения в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 20 марта 2022 года № 331, компенсация расходов на оплату труда за каждое трудоустроенное лицо из числа внутренне перемещенных лиц (в частности тех работников, которые получили справку о постановке на учет внутренне перемещенного лица после трудоустройства) в результате проведения боевых действий во время военного положения в Украине за счет средств Фонда общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы и других источников, не запрещенных законодательством. Компенсация расходов предоставляется работодателю, кроме работодателей, которые являются бюджетными учреждениями (за исключением поставщиков социальных услуг), фондами общеобязательного государственного социального страхования, за каждое трудоустроенное лицо на условиях срочного или бессрочного трудового договора (контракта), в частности по совместительству. Лицо из числа внутренне перемещенных лиц может быть трудоустроено на условиях, определенных Порядком № 331, один раз.
Компенсация расходов предоставляется в размере минимальной заработной платы, установленной законом, или рассчитанной из нее соответствующей суммы в случае, если лицо, определенное пунктом 1 Порядка № 331, работало неполный месяц, ежемесячно в течение срока предоставления компенсации расходов, который определяется абзацем третьим пункта 3 Порядка № 331 (общая продолжительность предоставления компенсации расходов не может превышать трех месяцев, а для лиц с инвалидностью из числа внутренне перемещенных лиц - шести месяцев со дня трудоустройства лица на условиях, предусмотренных пунктом 2 Порядка № 331), за каждое трудоустроенное лицо, за которое работодателем уплачивается единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, на период военного положения и в течение 30 календарных дней после его отмены или прекращения (пункт 3 Порядка № 331).
Согласно пункту 177.2 НКУ объектом налогообложения физических лиц-предпринимателей на общей системе налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица-предпринимателя.
Пунктом 177.4 НКУ определен перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов физическим лицом-предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности на общей системе налогообложения.
Так, к расходам физического лица-предпринимателя относятся, в частности, расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, которые включают расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений (подпункт 177.4.2 НКУ).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 292.1 НКУ доходом плательщика единого налога физического лица-предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 статьи 292 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.
Доходы физического лица – плательщика единого налога, полученные в результате осуществления хозяйственной деятельности и облагаемые налогом согласно главе 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» раздела XIV «Специальные налоговые режимы» НКУ, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физического лица, определенного в соответствии с разделом IV НКУ «Налог на доходы физических лиц» (пункт 292.9 статьи 292 НКУ).
Кроме того, в состав дохода физического лица-предпринимателя – плательщика единого налога также не включаются суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ (подпункт 4 пункта 292.11 статьи 292 НКУ). Поскольку доход, полученный физическими лицами-предпринимателями в виде компенсации расходов на оплату труда внутренне перемещенных лиц от фондов общеобязательного государственного социального страхования, не связан с результатом от осуществления хозяйственной деятельности такими предпринимателями, то такой доход не включается в доход физического лица-предпринимателя, но облагается налогом по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков – физических лиц.
Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разделом IV НКУ, согласно подпункту 163.1 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
Статьей 165 НКУ определен исключительный перечень доходов, которые не включаются в общий (месячный) годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика.
Согласно подпункту 165.1.1 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются такие доходы: сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи, компенсаций, стоимость социальных услуг и реабилитационной помощи (включая денежные компенсации лицам с инвалидностью, на детей с инвалидностью при реализации индивидуальных программ реабилитации лиц с инвалидностью, суммы помощи по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, которые получает налогоплательщик из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования и в форме финансовой помощи лицам с инвалидностью из Фонда социальной защиты лиц с инвалидностью согласно закону, указам Президента Украины и актам Кабинета Министров Украины, а также стоимость социальной помощи в натуральной форме малообеспеченным семьям, полученной от поставщиков социальных услуг в соответствии с Законом Украины от 17 января 2019 года № 2671-VІІ «О социальных услугах».
В соответствии с подпунктом 1.7 пункта 161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV НКУ и подразделу 1 раздела XX «Переходные положения» НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпункте 165.1.36, пунктах 3 и 4 пункта 170.131 НКУ и пункте 14 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения» НКУ.
Учитывая указанное, сумма компенсации за трудоустройство внутренне перемещенных лиц, предоставляемая физическому лицу из Фонда общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, то есть не облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором.