Согласно п. 201.12 НКУ в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, которая подтверждает уплату налога.
Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров / услуг, не подтвержденные зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 НКУ (п. 198.6 НКУ).
Согласно части третьей ст. 54 Таможенного кодекса Украины от 13 марта 2012 года № 4495-VІ с изменениями и дополнениями (далее – ТКУ) по результатам осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров таможенный орган признает заявленную декларантом таможенную стоимость или принимает письменное решение о ее корректировке в соответствии с положениями ст. 55 ТКУ.
Решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины с помещением в таможенный режим импорта, принимается таможенным органом в письменной форме во время осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости этих товаров как до, так и после их выпуска, если таможенным органом в случаях, предусмотренных частью шестой ст. 54 ТКУ, выявлено, что заявлены неполные и/или недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неверно определена таможенная стоимость товаров (часть первая ст. 55 ТКУ).
Кроме того, согласно ст. 24 главы четвертой ТКУ любое лицо имеет право обжаловать решения, действия или бездействие таможенных органов в таможенный орган высшего уровня или в суд, если считает, что такими решениями, действиями или бездействием нарушены ее права, свободы или интересы, созданы препятствия для их реализации или на нее незаконно возложены какие-либо обязанности.
То есть уменьшение таможенной стоимости может произойти по решению суда.
В соответствии с положениями части седьмой ст. 269 ТКУ порядок внесения изменений в таможенные декларации (далее – ТД), их отзыва и признания недействительными определяется Кабинетом Министров Украины.
Порядок внесения изменений в таможенную декларацию и ее отзыва определен пп. 33 – 38 Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 21 мая 2012 года № 450.
Согласно п. 37 Положения № 450 после завершения таможенного оформления изменения в ТД могут вноситься, в частности, путем заполнения и оформления таможенным органом листа корректировки по форме согласно приложению 4 Положения № 450.
Порядок оформления листа корректировки утвержден приказом Министерства финансов Украины от 06.11.2012 № 1145, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 28.11.2012 за № 1995/22307.
В соответствии с п. 3 Порядка № 1145 в случае, в частности, изменения таможенной стоимости импортных товаров должностным лицом таможенного органа, которым осуществлялся выпуск товаров по ТД, в срок, не превышающий 10 рабочих дней с дня поступления в таможенный орган информации о доплате (возврате) сумм таможенных платежей или регистрации заявления декларанта (уполномоченного лица) в таможенном органе составляется лист корректировки.
В соответствии с п. 4 разд. V Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21 «Об утверждении форм и порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» (с изменениями), зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.01.2016 за № 159/28289, в раздел II «Налоговый кредит» налоговой декларации по НДС (далее – декларация) включаются объемы ввезенных на таможенную территорию Украины товаров, необоротных активов (строки 11.1, 11.2, 11.3 и 11.4 декларации).
Учитывая указанное, в случае, когда после таможенного оформления товаров, помещенных в таможенный режим импорта, изменяется величина таможенной стоимости этих товаров (уменьшение таможенной стоимости по решению суда или таможенным органом принято решение о корректировке (уменьшении) заявленной таможенной стоимости товаров), корректировка налогового кредита, проводимая в связи с изменением таможенной стоимости товаров, на дату вступления решения суда в законную силу или на дату принятия соответствующего решения, отражается на основании листа корректировки к таможенной декларации в строке 11.1, 11.2 и 11.3 (в зависимости от ставки) декларации со знаком «минус».
Если таможенным органом принято решение о корректировке (увеличении) заявленной таможенной стоимости товаров, то корректировка налогового кредита, проводимая в связи с изменением таможенной стоимости товаров, отражается в строке 11.1, 11.2 и 11.3 (в зависимости от ставки налога) декларации на дату уплаты НДС на основании листа корректировки к таможенной декларации.