Подпунктом 57.11.1 НКУ установлено, что в случае принятия решения о выплате дивидендов плательщик налога на прибыль – эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, осуществляет указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, имеется ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным ст. 137 НКУ.
Согласно п.п. 57.11.2 НКУ, кроме случаев, предусмотренных п.п. 57.11.3 НКУ, эмитент корпоративных прав, который принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (владельцам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.
Авансовый взнос рассчитывается из суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. В случае наличия непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате. Авансовый взнос исчисляется по базовой (основной) ставке, установленной ст. 136 НКУ. Сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.
При этом в случае, если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, для расчета суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, рассчитанное пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.
Сумма предварительно уплаченных в течение налогового (отчетного) периода авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачету в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за такой налоговый (отчетный) период.
В соответствии с абзацем четвертым п.п. 57.11.3 НКУ авансовый взнос, предусмотренный п.п. 57.11.2 НКУ, не взимается в случае выплаты дивидендов физическим лицам.
Расчет авансового взноса по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендов (приравненных к ним платежей) осуществляется в Приложении АВ к строке 20 АВ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форму которой утверждено приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897 с изменениями и дополнениями (далее – Приложение АВ).
Учитывая указанное, а также с учетом алгоритма расчета показателей Приложения АВ при заполнении:
строки 4 «Сума перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний(і) податковий(і) звітний(і) рік (роки), за результатами якого(их) виплачуються дивіденди, позитивне значення (сума позитивних значень)» учитывается общая сумма дивидендов (строка 1 Приложения АВ), выплаченная в отчетном (налоговом) периоде как юридическим, так и физическим лицам, независимо от того, взимается ли с таких дивидендов авансовый взнос по налогу на прибыль или нет;
строки 5 «Сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді» учитывается сумма дивидендов, выплаченная в пользу юридических лиц, с которой взимается авансовый взнос по налогу на прибыль без учета суммы дивидендов, выплаченных в пользу физических лиц. При этом значение строки 5 должно быть не больше значения строки 4 Приложения АВ.