В соответствии с абзацем седьмым части первой ст. 4 Закона Украины от 08 июля 2010 года № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос) являются работодатели – предприятия, учреждения, организации, физические лица, которые используют наемный труд, воинские части и органы, которые выплачивают денежное обеспечение, помощь по временной нетрудоспособности, помощь в связи с беременностью и родами, помощь, надбавку или компенсацию в соответствии с законодательством, в частности, для лиц, которые получают помощь по временной нетрудоспособности, находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и получают помощь в связи с беременностью и родами.
Базой начисления единого взноса для плательщиков, указанных в абзаце седьмом п. 1 части первой ст. 4 Закона № 2464, является сумма денежного обеспечения каждого застрахованного лица, оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет средств работодателя, и помощи по временной нетрудоспособности, помощи в связи с беременностью и родами; помощи, надбавки или компенсации в соответствии с законодательством (абзац второй п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464).
Согласно части пятой ст. 8 Закона № 2464 единый взнос для плательщиков, указанных в ст. 4 Закона № 2464, устанавливается в размере 22% к определенной ст. 7 Закона № 2464 базе начисления единого взноса. В случае если база начисления единого взноса не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки единого взноса.
Вместе с тем, согласно части тринадцатой ст. 8 Закона № 2464 единый взнос для предприятий, учреждений и организаций, физических лиц – предпринимателей, в том числе тех, которые выбрали упрощенную систему налогообложения, в которых работают лица с инвалидностью, устанавливается в размере 8,41% определенной п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 базы начисления единого взноса для работающих лиц с инвалидностью.
При этом в соответствии с абзацем первым части четырнадцатой прим. 1 ст. 8 Закона № 2464 единый взнос для плательщика – резидента Дія Сіті, который в календарном месяце соответствовал требованиям, определенным пп. 2, 3 части первой, п. 10 части второй ст. 5 Закона Украины от 15 июля 2021 года № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором плательщиком приобретен статус резидента Дія Сіті, устанавливается:
а) на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные – в размере минимального страхового взноса (абзац второй части 14 прим. 1 ст. 8 Закона № 2464);
б) на сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гиг-контрактам, заключенным в порядке, предусмотренном Законом № 1667, – в размере минимального страхового взноса (абзац третий части 14 прим. 1 ст. 8 Закона № 2464).
Согласно части первой ст. 1 Закона № 1667:
- гиг-контракт – гражданско-правовой договор, по которому гиг-специалист обязуется выполнять работы и/или предоставлять услуги в соответствии с заданиями резидента Дія Сіті как заказчика, а резидент Дія Сіті обязуется оплачивать выполненные работы и/или предоставленные услуги и обеспечивать гиг-специалисту надлежащие условия для выполнения работ и/или предоставления услуг, а также социальные гарантии, предусмотренные разд. V Закона № 1667;
- гиг-специалист – физическое лицо, которое по гиг-контракту является подрядчиком и/или исполнителем.
При этом в соответствии с частью восьмой ст. 17 Закона № 1667 при отсутствии подтверждений, что резидент Дія Сіті ввел физическое лицо в заблуждение относительно правовой природы совершенной сделки, заключение и/или выполнение гиг-контракта не может считаться вступлением в трудовые отношения.
Определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, осуществляется с учетом Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 года № 5 (далее – Инструкция № 5).
Согласно пп. 3.2 и 3.3 разд. 3 Инструкции № 5 помощь по временной нетрудоспособности, помощь по беременности и родам относится к другим выплатам, которые не относятся к фонду оплаты труда, а оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации – к другим выплатам, которые не относятся к фонду оплаты труда.
В то же время частью первой ст. 22 Закона Украины от 23 сентября 1999 года № 1105-XIV «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далее – Закон № 1105) определено, что страховая выплата в связи с временной утратой трудоспособности застрахованным лицам, которые работают на условиях трудового договора (контракта), гиг-контракта, другого гражданско-правового договора и на других основаниях, предусмотренных законом, назначается и осуществляется по основному месту работы (деятельности).
Поскольку выплаты в виде помощи по временной нетрудоспособности и помощи в связи с беременностью и родами являются страховыми выплатами, и, как следствие, не относятся к фонду оплаты труда и не являются составляющей вознаграждения гиг-специалиста за выполнение работ (предоставление услуг) по гиг-контракту, то единый взнос на такие выплаты начисляется на общих основаниях.
Учитывая указанное, при начислении суммы помощи по временной нетрудоспособности (больничные) и суммы помощи в связи с беременностью и родами работникам, которым установлена группа инвалидности, резидент Дія Сіті применяет ставку:
- 22% – на сумму помощи по временной нетрудоспособности (больничные) и помощи в связи с беременностью и родами гиг-специалисту (общие основания начисления единого взноса по гражданско-правовому договору, в том числе для лиц с инвалидностью);
- 8,41% – на сумму помощи по временной нетрудоспособности (больничные) и помощи в связи с беременностью и родами работнику, с которым заключен трудовой договор (общие основания начисления единого взноса по трудовому договору для работников, имеющих статус лиц с инвалидностью).
Кроме того, в случае необходимости получения консультаций относительно особенностей выплаты резидентами Дія Сіті помощи по временной нетрудоспособности (больничные) и помощи в связи с беременностью и родами, или по вопросам отражения такой помощи в составе отчетности, содержащей персонифицированные сведения, такие консультации в соответствии с предписаниями Законов Украины №№ 1105 и 1667 предоставляются Пенсионным фондом Украины и его территориальными органами.