Является ли объектом налогообложения сумма возвратной финансовой помощи (займа), полученная ФЛ, которая осуществляет независимую профессиональную деятельность?
В соответствии с п.п. 14.1.257 НКУ возвратная финансовая помощь – это сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату.
Правовой основой для получения возвратной финансовой помощи является договор займа. Отношения по договору займа регулируются в соответствии со ст.ст. 1046 – 1053 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV (далее – ГКУ).
В частности, согласно ст. 1046 ГКУ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.
Согласно п. 178.3 НКУ налогооблагаемым доходом для физического лица, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом (вознаграждением) и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.
Для частных исполнителей налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом, который состоит из сумм вознаграждения, полученного в соответствии с Законом Украины от 02 июня 2016 года № 1403 «Об органах и лицах, осуществляющих принудительное исполнение судебных решений и решений других органов», и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления независимой профессиональной деятельности.
Учитывая то, что полученная лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, возвратная финансовая помощь (заем) в соответствии с условиями договора подлежит обязательному возврату в определенный срок, то в течение действия договора сумма такой помощи не включается в состав дохода от осуществления независимой профессиональной деятельности.
В то же время, если сумма возвратной финансовой помощи не возвращается в течение срока действия договора, то она включается в состав доходов физического лица и облагается налогом по правилам, установленным для налогоплательщиков – физических лиц.