Как исправить ошибки, самостоятельно выявленные в налоговой декларации плательщика ЕН третьей группы (ЮЛ), в случае подачи уточняющей налоговой декларации?
Абзацами 4–6 п. 50.1 НКУ установлено, что налогоплательщик, который самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 НКУ:
а) либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;
б) либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.
Форма налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы (юридические лица) утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 578 (в редакции приказа Минфина от 31.01.2025 г. № 57) (далее – Декларация).
Если юридическое лицо – плательщик единого налога третьей группы осуществляет исправление самостоятельно выявленных ошибок путем подачи уточняющего расчета, такое юридическое лицо должно предоставить Декларацию с соответствующей отметкой «Уточнююча» в строке 1 разд. І «Загальні відомості» (далее – разд. І) Декларации.
Уточняющие Декларации подаются отдельно за каждый налоговый (отчетный) период, который уточняется.
При этом в составе уточняющей Декларации за налоговый (отчетный) период – год подается приложение «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» (далее – Приложение), если такое Приложение подавалось в составе годовой Декларации, которая уточняется.
В строке 3 разд. І налоговый (отчетный) период, за который уточняется Декларация, – ставится отметка в одной из ячеек: І квартал, полугодие, три квартала или год и указывается год.
В разделах ІІ «Дохід, що підлягає оподаткуванню» (далее – разд. ІІ) и ІІІ «Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку» (далее – разд. ІІІ) уточняющей Декларации указываются правильные показатели с учетом уточнений нарастающим итогом.
При этом строка 12 графы 3 или 4 подлежит обязательному заполнению. В случае подачи Декларации за налоговые (отчетные) периоды, отличные от годового, или годовой период, плательщиками, у которых не возникает обязанность подавать Приложение в составе Декларации за налоговый (отчетный) год, в строке 12 графы 3 или 4 отображается значение граф 3 или 4 строки 10 Декларации.
В строках 13–18 разд. ІV «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» (далее – разд. ІV) уточняющей Декларации указывается сумма уточнений налоговых обязательств, которая рассчитывается путем сравнения показателей уточняющей Декларации и Декларации, которая уточняется, а также сумма начисленного штрафа, в частности:
♦ в строке 13 – сумма налога по данным ранее поданной Декларации, которая уточняется (строка 12 Декларации, которая уточняется);
♦ в строке 14 – уточненная сумма налоговых обязательств за налоговый (отчетный) период, в котором выявлена ошибка (указывается только положительное значение);
♦ в строке 15 – сумма единого налога (недоплата), которая увеличивает налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (строка 14 – строка 13 Декларации, если строка 14 > строки 13);
♦ в строке 16 – сумма налога, которая уменьшает налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (указывается только положительное значение) (строка 13 – строка 14 Декларации, если строка 13 > строки 14);
♦ строки 17–18 Декларации с отметкой «Уточнююча» не заполняются.
В разд. V «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору» (далее – разд. V) уточняющей Декларации, который согласно примечанию 4 к Декларации заполняется плательщиками единого налога в соответствии с подпунктами 1.2, 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ «Перехідні положення» НКУ с 1 января 2025 года, указывается:
в строке 19 – сумма начисленного военного сбора за налоговый (отчетный) период (строка 5 уточняющей Декларации х 1 %);
в строке 20 – сумма начисленного военного сбора за прошлый налоговый (отчетный) период (значение строки 19 Декларации предыдущего налогового (отчетного) периода);
в строке 21 – сумма начисленного военного сбора к уплате за налоговый (отчетный) период (строка 19 - строка 20);
в строке 22 – сумма военного сбора, которая подлежала перечислению в бюджет, по данным ранее поданного отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка (строка 21 Декларации, которая уточняется);
в строке 23 – уточненная сумма налоговых обязательств военного сбора за отчетный (налоговый) период, в котором выявлена ошибка (переносится значение строки 21 уточняющей Декларации);
в строке 24 – увеличение суммы военного сбора, которая подлежала перечислению в бюджет (строка 23 - строка 22, если строка 23 > строки 22);
в строке 25 – уменьшение суммы военного сбора, которая подлежала перечислению в бюджет (строка 23 - строка 22, если строка 23 < строки 22).
При этом если уточняющая Декларация подается за налоговый (отчетный) период, в котором налоговые обязательства по военному сбору не определялись, разд. V не заполняется.
Следует отметить, что в соответствии с п.п. 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Перехідні положення» НКУ временно, на период с 01 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента Украины «Про введення воєнного стану в Україні» от 24 февраля 2022 года № 64/2022, утвержденным Законом Украины «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» от 24 февраля 2022 года № 2102-IX, в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НКУ, ошибок, которые привели к занижению налогового обязательства, такой налогоплательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НКУ, и пени.
Обращаем внимание, если ошибки, выявленные в разделах ІІ и ІІІ Декларации, не привели к изменению налогового обязательства за налоговый (отчетный) календарный квартал (строка 12 Декларации, которая уточняется, заполнена верно), то в уточняющей Декларации в разд. ІV заполняются показатели строк 13 и 14, а строки 15–18 не заполняются.