В соответствии с подпунктом 14.1.147 НКУ плата за землю – обязательный платеж в составе налога на имущество, который взимается в форме земельного налога или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.
Земельный налог – обязательный платеж, который взимается с владельцев земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей (подпункт 14.1.72 НКУ).
Арендная плата для целей раздела XII НКУ – обязательный платеж за пользование земельным участком государственной или коммунальной собственности на условиях аренды (подпункт 14.1.136 НКУ).
Пунктом 269.1 НКУ установлено, что плательщиками платы за землю являются:
♦ плательщики земельного налога (подпункт 269.1.1 НКУ):
♦ владельцы земельных участков, земельных долей (паев) (подпункт 269.1.1.1 НКУ);
♦ землепользователи, которым в соответствии с законом предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности на правах постоянного пользования (подпункт 269.1.1.2 НКУ);
♦ плательщики арендной платы – землепользователи (арендаторы) земельных участков государственной и коммунальной собственности на условиях аренды (подпункт 269.1.2 НКУ).
Согласно пункту 270.1 НКУ объектами налогообложения платой за землю являются:
♦ объекты налогообложения земельным налогом (подпункт 270.1.1 НКУ):
♦ земельные участки, которые находятся в собственности (подпункт 270.1.1.1 НКУ);
♦ земельные доли (паи), которые находятся в собственности (подпункт 270.1.1.2 НКУ);
♦ земельные участки государственной и коммунальной собственности, которые находятся во владении на праве постоянного пользования (подпункт 270.1.1.3 НКУ);
♦ объекты налогообложения арендной платой – земельные участки государственной и коммунальной собственности, предоставленные в пользование на условиях аренды (подпункт 270.1.2 НКУ).
В соответствии со статьей 125 Земельного кодекса Украины право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав.
Право собственности, пользования земельным участком оформляется в соответствии с Законом Украины от 01 июля 2004 года № 1952 "О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений" (статья 126 ЗКУ).
Частью 1 ст. 9 Закона Украины "Об аренде земли" от 06 октября 1998 года № 161-XIV определено, что арендатор имеет преимущественное право на приобретение в собственность земельного участка в случае его продажи, при условии, что он оплатит цену, по которой продается такой земельный участок.
Если в соответствии с законом арендатор не может приобретать в собственность земельный участок сельскохозяйственного назначения, он может в порядке, определенном ЗКУ, передать свое преимущественное право покупки такого земельного участка другому лицу, которое в соответствии с законом может приобретать в собственность такой земельный участок.
В случае продажи земельного участка на земельных торгах реализация преимущественного права покупки земельного участка на земельных торгах осуществляется на условиях и в порядке, определенных статьями 135 – 139 ЗКУ.
Договор аренды земли прекращается, в частности в случае совмещения в одном лице владельца земельного участка и арендатора (абзац 4 ч. 1 ст. 31 Закона № 161).
Подпунктами "а" и "б" пункта 286.1 НКУ установлено, что основанием для начисления земельного налога являются:
♦ данные государственного земельного кадастра;
♦ данные Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество.
Учитывая изложенное, юридическое лицо, которое приобрело арендованный им земельный участок государственной или коммунальной собственности на основании договора купли-продажи, уплачивает земельный налог с даты государственной регистрации права собственности на этот земельный участок.
До даты государственной регистрации права собственности на земельный участок юридическое лицо уплачивает арендную плату в соответствии с договором аренды земли.