Является ли основанием для исключения неприбыльной организации из Реестра неприбыльных учреждений и организаций предоставление своим основателям (участникам), членам такой организации, работникам материальной помощи или осуществление выплат на нужды участников (лечение, предоставление займов и т.д.)?
Согласно п. 133.4 НКУ не являются плательщиками налога неприбыльные предприятия, учреждения и организации (далее – неприбыльная организация) в порядке и на условиях, установленных п. 133.4 НКУ.
Согласно п.п. 133.4.1 НКУ неприбыльной организацией для целей налогообложения налогом на прибыль предприятий является предприятие, учреждение и организация, которые одновременно соответствуют следующим требованиям:
создана и зарегистрирована в порядке, определенном законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации;
учредительные документы которой (или учредительные документы организации высшего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация в соответствии с законом) содержат запрет на распределение полученных доходов (прибылей) или их части среди основателей (участников в понимании Гражданского кодекса Украины), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц. Для целей этого абзаца не считается распределением полученных доходов (прибылей) финансирование расходов, определенных п.п. 133.4.2 НКУ.
учредительные документы которой (или учредительные документы организации высшего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация в соответствии с законом) предусматривают передачу активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида, другим юридическим лицам, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с законом (для негосударственных пенсионных фондов), или зачисление в доход бюджета в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования). Положения этого абзаца не распространяются на объединения и ассоциации объединений совладельцев многоквартирных домов и жилищно-строительные кооперативы;
внесена контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр).
Положения абзацев третьего и четвертого п.п. 133.4.1 НКУ относительно требований наличия учредительных документов не распространяются на бюджетные учреждения.
Доходы (прибыли) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами (абзац первый п.п. 133.4.2 НКУ).
Таким образом, в общем порядке обязательными условиями пребывания организации в статусе неприбыльной организации являются, в частности, запрет на распределение полученных доходов (прибылей) или их части среди основателей (участников), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц, а также использование своих доходов (прибылей) исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами в рамках закона, регулирующего деятельность соответствующей неприбыльной организации.
В то же время на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения не считается нарушением требований п. 133.4 НКУ осуществление неприбыльной организацией передачи имущества, предоставления услуг, благотворительной помощи, использования доходов (прибылей) для финансирования расходов, не связанных с реализацией цели и направлений деятельности, предусмотренных ее учредительными документами, на цели и в пользу получателей, определенных п. 63 подраздела 4 раздела ХХ НКУ.
Перечень организаций, которые могут быть отнесены к неприбыльным организациям, соответствующим требованиям п. 133.4 ст. 133 НКУ и не являющимся плательщиками налога на прибыль предприятий, приведен в п.п. 133.4.6 НКУ.
Следует отметить, что Законом Украины от 17 декабря 2024 года № 4143-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по ввозу на таможенную территорию Украины отдельных товаров оборонного назначения» (далее – Закон № 4143), который вступил в силу 30.12.2024, внесены изменения в условия пребывания в Реестре благотворительных организаций, выплачивающих компенсации и осуществляющих другие выплаты в пользу работников таких организаций, а также дополнен перечень возможных получателей благотворительной помощи от неприбыльных организаций, определенных п. 63 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ.
Так, согласно п.п. 133.4.41 НКУ выплата компенсаций и других выплат (в том числе тех, которые являются дополнительным благом) в пользу работников благотворительной организации не является основанием для исключения такой благотворительной организации из Реестра, при условии, что такие компенсации и другие выплаты связаны с реализацией целей и задач такой благотворительной организации и предусмотрены ее учредительными документами и/или организационно-распорядительными документами и не противоречат Закону Украины от 05 июля 2012 года № 5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Размер таких компенсаций и других выплат в налоговом (отчетном) году не должен превышать 25% суммы понесенных административных расходов такой благотворительной организации за налоговый (отчетный) год.
Кроме того, с учетом изменений, внесенных Законом № 4143 в п. 63 подраздела 4 раздела ХХ НКУ, на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения на территории Украины расширен перечень лиц, предоставление которым благотворительной помощи неприбыльной организацией не приведет к утрате ею такого статуса. Расширение указанного перечня касается включения в него физических лиц (кроме основателей, участников таких организаций или связанных с ними лиц) – получателей благотворительной помощи от неприбыльных организаций из числа:
участников боевых действий, военнослужащих (резервистов, военнообязанных) и работников Вооруженных Сил Украины, Национальной гвардии Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Государственной пограничной службы Украины, Министерства внутренних дел Украины, Управления государственной охраны Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, других образованных в соответствии с законами Украины военных формирований, добровольческих формирований территориальных общин, полицейских и работников Национальной полиции Украины, в том числе тех, которые получили ранения, контузии или иные повреждения здоровья, защищая (защищали) независимость, суверенитет и территориальную целостность Украины, принимают (принимали) непосредственное участие в отражении вооруженной агрессии и обеспечении национальной безопасности, устранении угрозы опасности государственной независимости Украины, ее территориальной целостности в период действия военного, чрезвычайного положения в Украине, находясь непосредственно в районах осуществления указанных мероприятий, или в пользу членов их семей (в понимании п.п. 165.1.54 НКУ) военнослужащих, которые погибли, умерли вследствие ранения, контузии или увечья;
работников предприятий, учреждений, организаций, сил гражданской защиты, которые привлекаются (привлекались) и принимают (принимали) непосредственное участие в осуществлении мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отражению и сдерживанию вооруженной агрессии российской федерации, находясь непосредственно в районах проведения боевых действий и в период осуществления боевых действий, в порядке, установленном законодательством, или в пользу членов их семей (в понимании п.п. 165.1.54 НКУ).
В случае несоблюдения неприбыльной организацией требований, определенных п. 133.4 НКУ, а для религиозной организации – требований, определенных абзацем вторым п.п. 133.4.1 и п.п. 133.4.2 НКУ, такая неприбыльная организация обязана подать в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода, отчет о использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации за период с начала года (или с начала признания организации неприбыльной в установленном порядке, если такое признание произошло позже) по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение, и указать и уплатить сумму самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль. Налоговое обязательство рассчитывается исходя из суммы операции (операций) нецелевого использования активов. Такая неприбыльная организация исключается контролирующим органом из Реестра и считается плательщиком налога на прибыль для целей налогообложения с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение (абзац первый п.п. 133.4.3 НКУ).
При этом отмечаем, что по поднятому вопросу предлагаем Вам обратиться в контролирующие органы для получения индивидуальной налоговой консультации в соответствии со ст. 52 НКУ, поскольку ответ можно предоставить только рассматривая каждый конкретный случай отдельно с проведением анализа документов конкретной организации.