Налог на добавленную стоимость (НДС) уплачивают те плательщики, которые осуществляют поставку товаров или услуг на таможенной территории Украины. Такие операции являются объектом налогообложения согласно подпунктам «а» и «б» пункта 185.1 НКУ. Другими словами, если товар или услуга продается в пределах Украины, продавец обязан начислить НДС.
Чтобы понять, когда именно возникает обязанность начислить НДС, нужно обратиться к пункту 187.1 НКУ.
Там указано, что налоговые обязательства возникают в тот момент, когда происходит одно из двух событий – либо получена оплата, либо фактически состоялась поставка товаров или услуг.
Событие, которое произошло раньше, считается датой возникновения налогового обязательства.
Если деньги поступили раньше (на счет, наличными или в электронном виде), то с этого момента и возникает обязанность начислить НДС.
Если же товар или услуга были переданы раньше – именно эта дата является определяющей.
Если речь идет об услугах, то датой поставки считается дата составления документа, который подтверждает факт их предоставления.
Согласно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 996-XIV, если документ составлен в электронной форме, принимается во внимание дата, указанная в самом документе, даже если подпись была наложена позже.
Право на начисление НДС и составление налоговых накладных имеют только те лица, которые официально зарегистрированы как плательщики НДС – это регламентировано статьей 183 НКУ, а также подтверждено пунктом 201.8 НКУ.
Налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН), дает покупателю право включить НДС в налоговый кредит – об этом указано в пункте 201.10 НКУ.
Интересным и важным является также положение, что налоговый кредит можно начислить даже тогда, когда товары или услуги еще не используются в хозяйственной деятельности или такие операции еще не произошли. Это прямо предусмотрено пунктом 198.3 статьи 198 НКУ.
Однако, если приобретенные с НДС товары или услуги начинают использоваться в деятельности, которая не является объектом налогообложения (например, бесплатная передача, использование в личных целях, некоммерческие проекты и т.д.), предприниматель обязан начислить налоговые обязательства. В таком случае следует составить сводную налоговую накладную не позднее последнего дня отчетного периода. Это предусмотрено пунктом 198.5 НКУ, в котором указаны четыре случая, когда такое обязательство возникает:
- если товары/услуги используются в операциях, которые не являются объектом налогообложения (статья 196 НКУ);
- если они используются в операциях, освобожденных от НДС (статья 197 НКУ, подраздел 2 раздела ХХ НКУ, международные договоры);
- если активы передаются внутри предприятия для непроизводственных нужд;
- если активы используются в не хозяйственной деятельности плательщика налога.
Отдельно стоит обратить внимание на ситуацию, когда предприниматель еще не был зарегистрирован плательщиком НДС, но уже получил предоплату за товар.
Если после этого товар приобретается с НДС и поставляется уже в период, когда лицо стало плательщиком, то такой плательщик обязан начислить налоговые обязательства согласно пункту 198.5 НКУ.
Причина в том, что в момент получения предоплаты предприниматель еще не имел статуса плательщика НДС, и поэтому эта операция считается такой, что не облагалась налогом. А значит, при последующем использовании товаров в обычной хозяйственной деятельности нужно отдельно доначислить НДС.