Имеют ли право не уплачивать военный сбор ФЛП – плательщики ЕН I и II групп, налоговый адрес которых находится на территории боевых действий или на ВОТ Украины в случае принятия решения об уплате исключительно ЕН?
В соответствии с п.п. 2 п.п. 1.1 п. 161 подраздел. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ плательщиками военного сбора являются, в частности, физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй группы.
Согласно положениям абзаца первого п.п. 1.11 п. 161 подраздел. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ плательщики военного сбора, указанные в п.п. 2 п.п. 1.1 п. 161 подраздел. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, уплачивают военный сбор путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Начисление авансовых взносов для плательщиков военного сбора, указанных в п.п. 2 п.п. 1.1 п. 161 подраздел. 10 разд. XX НКУ, осуществляется контролирующими органами.
Плательщики военного сбора, указанные, в частности, в п.п. 2 п.п. 1.1 п. 161 подраздел. 10 разд. XX «Переходные положения», отражают начисленные суммы военного сбора (в том числе ежемесячные авансовые взносы военного сбора) в составе налоговой декларации плательщика единого налога (далее – Декларация) (абзац третий п.п. 1.11 п. 161 подраздел. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ).
В то же время п.п. 1.12 п. 161 подраздел. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ установлено, что плательщики военного сбора – физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй групп, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеют право не уплачивать военный сбор за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация.
При этом, если плательщики военного сбора – физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй групп не уплачивают единый налог и военный сбор, такие лица не заполняют Декларацию за период, в котором единый налог и военный сбор не уплачивались.
Для таких плательщиков сбора, которые воспользовались правом не уплачивать военный сбор, контролирующий орган не проводит начисление авансовых взносов по военному сбору, определенное абзацем первым п.п. 1.11 п. 161 подраздел. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ.
Налоговые обязательства по уплате военного сбора начисляются таким плательщикам сбора за периоды, за которые был уплачен военный сбор, отраженные в Декларации.
Даты начала и завершения активных боевых действий, возникновения и прекращения возможности боевых действий или начала и завершения временной оккупации территории Украины определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, утвержденного приказом Министерства развития общин и территорий Украины от 28.02.2025 № 376 (далее – Перечень территорий).
Нормы п.п. 1.12 п. 161 подраздел. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ не применяются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором проведена государственная регистрация изменения местонахождения физического лица – предпринимателя на другую, чем указанная в абзаце первом п.п. 1.12 п. 161 подраздел. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, территорию Украины.
Учитывая указанное, в случае принятия решения об уплате исключительно единого налога физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй групп, налоговый адрес которых находится на территории боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины (кроме физических лиц – предпринимателей, зарегистрированных на территории боевых действий или на временно оккупированных территориях уже после дат начала боевых действий или временной оккупации, определенных Перечнем территорий), имеют право не уплачивать военный сбор.