Акцизный налог является важным источником наполнения бюджетов всех уровней и охватывает значительный спектр подакцизной продукции — от алкогольных напитков и табачных изделий до топлива и электронных жидкостей. Для обеспечения надлежащего администрирования этого налога законодательством четко определены сроки его уплаты, в зависимости от вида операций и характера подакцизного товара. Основные требования закреплены в статье 222 НКУ.
Суммы акцизного налога с подакцизных товаров, произведенных на таможенной территории Украины, перечисляются в бюджет плательщиками акцизного налога в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НКУ для подачи налоговой декларации за месячный налоговый период (п.п. 222.1.1 НКУ).
В соответствии с п.п. 222.1.2 НКУ суммы налога с алкогольных напитков, для производства которых используется спирт этиловый неденатурированный, уплачиваются при приобретении марок акцизного налога.
Суммы налога с учетом минимального акцизного налогового обязательства по уплате акцизного налога на табачные изделия, ставок налога, действующих в соответствии с нормами НКУ, и официального курса валюты Украины к иностранной валюте, установленного НБУ, который действовал на 0 часов первого дня календарного полугодия, предшествующего полугодию, в котором приобретены марки акцизного налога, производителями табачных изделий уплачиваются в бюджет в течение 15 рабочих дней после получения марок акцизного налога с доплатой (при необходимости) в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока, предусмотренного НКУ для подачи налоговой декларации за месячный налоговый период, которая определяется с учетом официального курса валюты Украины к иностранной валюте, установленного НБУ, который действовал на 0 часов первого дня календарного полугодия, предшествующего полугодию, в котором осуществляется реализация таких табачных изделий.
Если указанный срок приходится на день следующего бюджетного года, сумма акцизного налога уплачивается производителями табачных изделий до окончания бюджетного года, в котором получены марки.
Суммы налога с жидкостей, используемых в электронных сигаретах, с учетом официального курса валюты Украины к иностранной валюте, установленного НБУ, который действовал на 0 часов первого дня календарного полугодия, предшествующего полугодию, в котором приобретены марки акцизного налога, уплачиваются производителями таких жидкостей в бюджет в течение 15 рабочих дней после получения марок акцизного налога с доплатой (при необходимости) в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока, предусмотренного НКУ для подачи налоговой декларации за месячный налоговый период, которая определяется с учетом официального курса валюты Украины к иностранной валюте, установленного НБУ, который действовал на 0 часов первого дня календарного полугодия, предшествующего полугодию, в котором осуществляется реализация таких жидкостей, используемых в электронных сигаретах. Если указанный срок приходится на день следующего бюджетного года, сумма акцизного налога уплачивается производителями жидкостей, используемых в электронных сигаретах, до окончания бюджетного года, в котором получены марки.
Предприятия, которые производят вина виноградные с добавлением спирта и крепкие, вермуты, другие сбраженные напитки с добавлением спирта, смеси из сбраженных напитков с добавлением спирта, смеси сбраженных напитков с безалкогольными напитками с добавлением спирта, уплачивают налог при приобретении марок акцизного налога на сумму, рассчитанную из ставок налога на готовую продукцию, произведенную из виноматериалов или сусла, при производстве которых используется спирт этиловый (п.п. 222.1.3 НКУ).
Владелец готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, уплачивает налог производителю (переработчику) не позднее даты отгрузки готовой продукции такому владельцу или по его поручению другому лицу. При этом условием отгрузки производителем готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, его заказчику или по его поручению другому лицу является документальное подтверждение банка/небанковского поставщика платежных услуг о перечислении соответствующей суммы налога на счет в банке/небанковскому поставщику платежных услуг производителя (подпункты 222.1.4, 222.1.5 НКУ).
Уплата акцизного налога в случае ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию Украины осуществляется следующим образом (п. 222.2 НКУ):
- налог с ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) уплачивается плательщиками налога до или в день подачи таможенной декларации;
- в случае ввоза маркированной подакцизной продукции (кроме табачных изделий и жидкостей, используемых в электронных сигаретах) на таможенную территорию Украины налог уплачивается при приобретении марок акцизного налога с доплатой (при необходимости) на день подачи таможенной декларации.
В случае ввоза маркированных табачных изделий, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, на таможенную территорию Украины налог уплачивается при приобретении марок акцизного налога с учетом официального курса валюты Украины к иностранной валюте, установленного НБУ, который действовал на 0 часов первого дня календарного полугодия, предшествующего полугодию, в котором приобретены марки акцизного налога, с доплатой (при необходимости) на день подачи таможенной декларации, которая определяется с учетом официального курса валюты Украины к иностранной валюте, установленного НБУ, который действовал на 0 часов первого дня календарного полугодия, предшествующего полугодию, в котором осуществляется подача таможенной декларации на ввоз таких табачных изделий, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, на таможенную территорию Украины;
плательщики акцизного налога при обращении в органы внутренних дел Украины для регистрации или перерегистрации переоборудованного грузового транспортного средства в легковой автомобиль обязаны предъявить квитанции или платежные поручения об уплате налога с отметкой банка о дате выполнения платежного поручения.
При реализации субъектом хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров суммы акцизного налога перечисляются в бюджет субъектом хозяйствования розничной торговли, который осуществляет реализацию подакцизных товаров, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НКУ для подачи налоговой декларации за месячный налоговый период (п.п. 222.3.1 НКУ).