В каком виде (электронном или на бумажных носителях) и в какой контролирующий орган подается последняя налоговая декларация плательщика ЕН ФЛП – плательщика ЕН (первой – третьей группы), в отношении которого в ЕГР внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности, и налоговый адрес которого находится на территории временно оккупированной рф?
Согласно п. 49.1 НКУ налоговая декларация подается за отчетный период в установленные НКУ сроки в контролирующий орган, в котором состоит на учете налогоплательщик.
Налогоплательщик обязан за каждый установленный НКУ отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с требованиями НКУ подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является (п. 49.2 НКУ).
Согласно п.п. 49.18.8 НКУ, если налогоплательщик ликвидируется или реорганизуется (в том числе до окончания налогового (отчетного) периода), декларация, в частности, по местным налогам и сборам может подаваться за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата ликвидации или реорганизации, до окончания такого отчетного периода.
Внесение в Государственный реестр физических лиц – налогоплательщиков (далее – Государственный реестр) записи о прекращении предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя или независимой профессиональной деятельности физического лица осуществляется в случае, в частности, внесения в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – Единый государственный реестр) записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя – с даты государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя (п.п. 65.10.1 НКУ).
Абзацами вторым и третьим п.п. 65.10.4 НКУ определено, что государственная регистрация (регистрация) прекращения предпринимательской или независимой профессиональной деятельности физического лица или внесение в Государственный реестр записи о прекращении такой деятельности физическим лицом не прекращает его обязательств, возникших во время осуществления предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, и не изменяет сроки, порядок выполнения таких обязательств и применения штрафных санкций и начисления пени за их невыполнение.
В случае если после внесения в Государственный реестр записи о прекращении предпринимательской или независимой профессиональной деятельности физическое лицо продолжает осуществлять такую деятельность, считается, что оно начало такую деятельность без постановки на учет как самозанятое лицо.
Согласно п.п. 2 п. 299.10 НКУ регистрация плательщиком единого налога является бессрочной и может быть аннулирована путем исключения из реестра плательщиков единого налога по решению контролирующего органа в случае прекращения юридического лица (кроме преобразования) или прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом – предпринимателем в соответствии с законом – в день получения соответствующим контролирующим органом от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации такого прекращения, а в случае смерти физического лица – предпринимателя – с даты смерти такого физического лица.
В случае прекращения плательщиком единого налога осуществления хозяйственной деятельности налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются такому плательщику до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором аннулирована регистрация по решению контролирующего органа на основании полученного от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (абзац первый п. 295.8 НКУ).
В случае государственной регистрации прекращения, в частности, предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации такого прекращения (п. 294.6 НКУ).
Форма налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 578 (далее – Декларация).
При этом в соответствии с п. 49.3 НКУ налоговая декларация подается по выбору налогоплательщика, если иное не предусмотрено НКУ, одним из следующих способов:
а) лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;
б) отправляется почтой с уведомлением о вручении и с описанием вложения;
в) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований законов Украины от 22 мая 2003 года № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» и от 05 октября 2017 года № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» (далее – Закон № 2155).
Единственным основанием для непринятия налоговой декларации средствами электронной связи в электронной форме является недействительность квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, основанной на квалифицированном сертификате электронной подписи, такого налогоплательщика в соответствии с требованиями Закона № 2155, в том числе в связи с истечением срока действия соответствующего квалифицированного сертификата электронной подписи, при условии, что такая налоговая декларация соответствует всем требованиям электронного документа, содержит достоверные обязательные реквизиты и предоставлена в формате, доступном для ее технической обработки.
Электронный документооборот между налогоплательщиком и контролирующим органом прекращается, в частности, в случае наличия в Государственном реестре информации о прекращении предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя или независимой профессиональной деятельности физического лица (п. 42.6 НКУ).
Следует отметить, что в условиях действия правового военного режима, руководствуясь приказом ГНС Украины от 28.03.2022 № 173 «Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС» (с изменениями), центры обслуживания налогоплательщиков (далее – ЦОП) осуществляют сервисное обслуживание налогоплательщиков (плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос)), в частности, предоставляют административные услуги, другие функции сервисного обслуживания независимо от места учета налогоплательщика.
Таким образом, физическое лицо – предприниматель – плательщик единого налога (первой – третьей группы), в отношении которого в Единый государственный реестр внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности, и налоговый адрес которого находится на территории временно оккупированной российской федерацией, подает Декларацию в последний раз за налоговый (отчетный) период, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности, с нарастающим итогом с начала года, одним из следующих способов:
в электронном виде по своему налоговому адресу, если электронный документооборот не прекращен и квалифицированная электронная подпись действительна;
на бумажных носителях в любой действующий ЦОП (лично / уполномоченным на это лицом или почтой с уведомлением о вручении и с описанием вложения). В строке 4 «Найменування контролюючого органу, до якого подається звітність» Декларации указывается контролирующий орган по месту учета плательщика единого налога.
В поле 8 «Особливі відмітки» Декларации в строке 8.1 «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, на який припадає дата державної реєстрації припинення» проставляется отметка «+».
При этом вместе с последней Декларацией подается: