Могут ли ФЛП – плательщики ЕН первой – второй группы, призванные на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, или по контракту, которые уплатили авансовые взносы с военного сбора в течение военной службы, вернуть эти средства или использовать как переплату в будущих периодах?
В соответствии с п.п. 2 п.п. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела XX «Перехідні положення» НКУ плательщиками военного сбора являются физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой, второй и четвертой групп.
Абзацем первым п.п. 1.11 п. 161 подраздела 10 раздела XX «Перехідні положення» НКУ установлено, что плательщики военного сбора, указанные в п.п. 2 п.п. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела XX «Перехідні положення» НКУ, уплачивают военный сбор путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Такие плательщики могут осуществить уплату военного сбора авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года. Начисление авансовых взносов для плательщиков военного сбора, указанных в п.п. 2 п.п. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ, осуществляется контролирующими органами.
Плательщики военного сбора, указанные, в частности, в п.п. 2 п.п. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела XX «Перехідні положення», отражают начисленные суммы военного сбора (в том числе ежемесячные авансовые взносы военного сбора) в составе налоговой декларации плательщика единого налога (абзац третий п.п. 1.11 п. 161 подраздела 10 раздела XX «Перехідні положення» НКУ).
Согласно п. 296.2 НКУ плательщики единого налога первой и второй групп подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода.
В то же время, в соответствии с п. 25 подраздела 10 раздела ХХ «Перехідні положення» НКУ, самозанятые лица (физические лица – предприниматели, лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность), которые имели или не имели наемных работников, призванные на военную службу во время мобилизации или привлеченные к выполнению обязанностей по мобилизации на должностях, предусмотренных штатами военного времени, в особый период, определенный Законом Украины от 25 октября 1993 года № 3543-XІІ «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію», или по контракту, на весь период их военной службы (начиная с первого числа месяца, в котором они были призваны на военную службу или в котором был заключен контракт, но не ранее 24.02.2022 и заканчивая последним днем месяца, в котором такое самозанятое лицо было демобилизовано (уволено с военной службы), освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц в соответствии с разделом IV НКУ, освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по единому налогу в соответствии с главой 1 раздела XIV НКУ, а также освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи отчетности по военному сбору в составе налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц или единому налогу в соответствии с п. 161 подраздела 10 раздела ХХ «Перехідні положення» НКУ.
Основанием для такого освобождения являются сведения, полученные центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, из Единого государственного реестра призывников, военнообязанных и резервистов (далее – Единый реестр призывников), о дате мобилизации, заключения контракта, демобилизации (увольнения с военной службы) такого самозанятого лица.
На основании сведений о дате мобилизации, заключения контракта, демобилизации (увольнения с военной службы), полученных центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, из Единого реестра призывников, контролирующий орган не проводит начисление, в частности авансовых взносов с военного сбора, предусмотренных п.п. 1.11 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ НКУ, начиная с месяца, в котором контролирующим органом получены сведения о мобилизации такого физического лица – предпринимателя, заключенный контракт, заканчивая месяцем, в котором такое лицо демобилизовано (уволено с военной службы).
Начисленные контролирующим органом за период мобилизации или действия контракта суммы авансовых взносов, в частности с военного сбора, суммы штрафных санкций и пени за неуплату (неперечисление) или уплату (перечисление) не в полном объеме авансовых взносов с военного сбора в порядке и сроки, определенные НКУ, подлежат отмене (аннулированию) за отчетные периоды, с учетом срока исковой давности, включая первое число месяца, следующего за месяцем, в котором контролирующим органом получены сведения о мобилизации такого физического лица – предпринимателя, заключенный с таким лицом контракт.
Согласно п.п. 17.1.10 НКУ налогоплательщик имеет право на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов и сборов, пени, штрафов в порядке, установленном НКУ.
В соответствии с п. 43.1 НКУ ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства подлежат возврату плательщику в соответствии со ст. 43 НКУ и ст. 301 Таможенного кодекса Украины от 13 марта 2012 года № 4495-VI, кроме случаев наличия у такого плательщика налогового долга.
Плательщики единого налога первой и второй групп, которые не воспользовались правом на неуплату военного сбора и уплачивали авансовые взносы, обязаны отразить такие суммы в подразделе 1 «Для платників єдиного податку першої, другої груп» раздела VIII «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору» Налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя первой – второй группы, поскольку такие суммы не являются ошибочно и/или излишне уплаченными суммами денежного обязательства и не подлежат возврату плательщику налога в порядке, предусмотренном НКУ, или зачету в счет будущих платежей по этому налогу.
В то же время, физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой – второй групп, призванные на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, или по контракту, которые уплатили авансовые взносы с военного сбора в течение военной службы, могут использовать эти средства как переплату в будущих периодах в пределах отмененных (аннулированных) контролирующим органом сумм в соответствии с положениями п. 25 подраздела 10 раздела ХХ «Перехідні положення» НКУ или вернуть излишне уплаченные средства в соответствии со ст. 43 НКУ.