Имеют ли право ФЛП – плательщики ЕН первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, и которые уплачивали авансовые взносы с военного сбора, вернуть эти средства или использовать как переплату в будущих периодах?
Согласно п.п. 2 п.п. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ плательщиками военного сбора являются физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой, второй и четвертой групп.
Абзацем первым п.п. 1.11 п. 161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ установлено, что плательщики военного сбора, указанные в п.п. 2 п.п. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, уплачивают военный сбор путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Такие плательщики могут осуществить уплату военного сбора авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года. Начисление авансовых взносов для плательщиков военного сбора, указанных в п.п. 2 п.п. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ, осуществляется контролирующими органами.
Плательщики военного сбора, указанные, в частности, в п.п. 2 п.п. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения», отражают начисленные суммы военного сбора (в том числе ежемесячные авансовые взносы военного сбора) в составе налоговой декларации плательщика единого налога (абзац третий п.п. 1.11 п. 16 прим. 1 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ).
Согласно п. 296.2 НКУ плательщики единого налога первой и второй групп подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода.
В то же время, согласно п.п. 1.12 п. 161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй групп, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеют право не уплачивать военный сбор за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация.
Для таких плательщиков сбора, которые воспользовались правом не уплачивать сбор, контролирующий орган не проводит начисление авансовых взносов военного сбора.
Налоговые обязательства по уплате военного сбора начисляются таким плательщикам сбора за периоды, за которые был уплачен военный сбор, что отражены в декларации плательщика единого налога.
Даты начала и завершения активных боевых действий, возникновения и прекращения возможности боевых действий или начала и завершения временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией (далее – Перечень). Перечень утвержден приказом Министерства развития общин и территорий Украины от 28.02.2025 № 376.
Согласно п.п. 17.1.10 НКУ налогоплательщик имеет право на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов и сборов, пени, штрафов в порядке, установленном НКУ.
Согласно п. 43.1 НКУ ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства подлежат возврату плательщику в соответствии со ст. 43 НКУ и ст. 301 Таможенного кодекса Украины от 13 марта 2012 года № 4495-VI, кроме случаев наличия у такого плательщика налогового долга.
Не подлежат возврату ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежных обязательств и пени плательщикам налога, в отношении которых (и/или в отношении основателей (участников), конечных бенефициарных владельцев которых) в порядке, установленном Законом Украины от 14 августа 2014 года № 1644-VII «О санкциях», приняты решения о применении специальных экономических и других ограничительных мер (санкций), в течение срока применения таких санкций.
Ошибочно уплаченные денежные обязательства – суммы средств, которые на определенную дату поступили в соответствующий бюджет и/или на единый счет от юридических лиц (их филиалов, отделений, других обособленных подразделений, не имеющих статуса юридического лица) или физических лиц (имеющих статус субъектов предпринимательской деятельности или не имеющих такого статуса), которые не являются плательщиками таких денежных обязательств, и в случаях, предусмотренных ст. 35 прим. 1 НКУ (п.п. 14.1.182 НКУ).
Излишне уплаченные денежные обязательства – суммы средств, которые на определенную дату зачислены в соответствующий бюджет или на единый счет сверх начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую дату (п.п. 14.1.115 НКУ).
Таким образом, физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй групп, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, плательщики, которые не воспользовались правом на неуплату военного сбора и уплачивали авансовые взносы, обязаны отразить такие суммы в подразделе 1 «Для плательщиков единого налога первой, второй групп» раздела VIII «Определение налоговых обязательств по военному сбору» Налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя первой – второй группы, поскольку такие суммы не являются ошибочно и/или излишне уплаченными суммами денежного обязательства и не подлежат возврату плательщику налога в порядке, предусмотренном НКУ, или зачету в счет будущих платежей по этому сбору.