Обязана ли ФЛП – плательщик ЕН третьей группы, которая мобилизована, уплачивать налоговые обязательства по ЕН и военному сбору, задекларированные в налоговой декларации плательщика ЕН, поданной в период прохождения военной службы?
Согласно п. 296.3 НКУ, с учетом п.п. 49.18.2 НКУ, плательщики единого налога третьей группы подают в контролирующий орган налоговую декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, то есть в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.
Форма налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя утверждена приказом Министерства финансов Украины от 19.06.2015 № 578 (в редакции приказа Минфина от 31.01.2025 г. № 57) (далее – Декларация).
Плательщики единого налога третьей группы (кроме электронных резидентов (е-резидентов)) уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи Декларации за налоговый (отчетный) квартал (п. 295.3 ст. 295 НКУ).
В то же время, Законом Украины от 18 июня 2025 года № 4505-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно расширения доступа пациентов к лекарственным средствам, подлежащим закупке лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, путем заключения договоров управляемого доступа», который вступил в силу 05.07.2025, изменена, в частности, редакция п. 25 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ.
Так, абзацами первым и вторым п. 25 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ определено, что самозанятые лица (физические лица – предприниматели, лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность), которые имели или не имели наемных работников, призваны на военную службу во время мобилизации или привлечены к выполнению обязанностей по мобилизации на должностях, предусмотренных штатами военного времени, в особый период, определенный Законом Украины от 21 октября 1993 года № 3543-ХІІ «О мобилизационной подготовке и мобилизации», или по контракту, на весь период их военной службы (с первого числа месяца, в котором лицо призвано на военную службу или в котором с лицом заключен контракт, но не ранее 24 февраля 2022 года, до последнего дня месяца, в котором лицо демобилизовано (освобождено от военной службы)) освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц в соответствии с разделом IV НКУ, освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по единому налогу в соответствии с главой 1 раздела XIV НКУ, а также освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи отчетности по военному сбору в составе налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц или единому налогу в соответствии с п. 161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ.
Основанием для такого освобождения являются сведения, полученные центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, из Единого государственного реестра призывников, военнообязанных и резервистов, о дате мобилизации, заключения контракта, демобилизации (освобождения от военной службы) самозанятого лица.
Самозанятое лицо, которое в связи с призывом на военную службу во время мобилизации, в особый период, прохождением военной службы по контракту не соблюдало установленные НКУ сроки выполнения налоговых обязанностей, возникших до даты мобилизации, заключения контракта и/или во время прохождения военной службы, освобождается от ответственности, предусмотренной НКУ за невыполнение налоговых обязанностей, при условии выполнения таких обязанностей в течение 180 календарных дней со дня демобилизации (освобождения от военной службы), окончания лечения (реабилитации) (абзац одиннадцатый п. 25 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ).
Таким образом, учитывая положения п. 25 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, если физическое лицо – предприниматель – плательщик единого налога третьей группы, которая мобилизована, подала Декларацию в период прохождения ею военной службы, в которой задекларированы налоговые обязательства по единому налогу и военному сбору, возникшие до даты мобилизации, заключения контракта, то такое лицо обязано уплатить задекларированные суммы по единому налогу и военному сбору в течение 180 календарных дней со дня демобилизации (освобождения от военной службы), окончания лечения (реабилитации).
Если в поданной Декларации задекларированы налоговые обязательства по единому налогу и военному сбору, возникшие во время прохождения военной службы, то физическое лицо – предприниматель – плательщик единого налога третьей группы может их не уплачивать, а в соответствии с положениями ст. 50 НКУ подать уточняющую Декларацию, в которой уменьшить такие суммы налоговых обязательств по единому налогу и военному сбору.