С какого периода орган ГНС не проводит начисление авансовых взносов по единому налогу на основании сведений, полученных из Единого государственного реестра призывников, военнообязанных и резервистов, и что необходимо сделать ФЛП – плательщику ЕН (первой или второй группы), которая мобилизована или служит по контракту в период действия военного положения в Украине и которой в ИКП осуществляются начисления авансовых взносов по единому налогу и поступают налоговые требования, для отмены органом ГНС таких начисленных сумм по единому налогу?
Согласно абзацам первому и второму п. 295.1 НКУ плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца.
Такие плательщики единого налога могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.
Начисление авансовых взносов для физических лиц – предпринимателей – плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется контролирующими органами на основании заявления такого плательщика единого налога о размере выбранной ставки единого налога, заявления о периоде ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной утраты трудоспособности (п. 295.2 НКУ).
В то же время, Законом Украины от 18 июня 2025 года № 4505-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно расширения доступа пациентов к лекарственным средствам, подлежащим закупке лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, путем заключения договоров управляемого доступа», который вступил в силу 05.07.2025, изменена, в частности, редакция п. 25 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, которой предусмотрено освобождение от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц, единому налогу и военному сбору для самозанятых лиц, которые привлечены к выполнению обязанностей по мобилизации по контракту на весь период их военной службы, а также изменена процедура освобождения самозанятых лиц, призванных на военную службу, от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц, единому налогу и военному сбору.
Так, абзацем первым п. 25 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, определено, что самозанятые лица, в частности, физические лица – предприниматели, которые имели или не имели наемных работников, призваны на военную службу во время мобилизации или привлечены к выполнению обязанностей по мобилизации по должностям, предусмотренным штатами военного времени, в особый период, определенный Законом Украины от 21 октября 1993 года № 3543-ХІІ «О мобилизационной подготовке и мобилизации», или по контракту, на весь период их военной службы (с первого числа месяца, в котором лицо призвано на военную службу или в котором с лицом заключен контракт, но не ранее 24 февраля 2022 года, до последнего дня месяца, в котором лицо демобилизовано (уволено с военной службы), освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по единому налогу в соответствии с главой 1 раздела XIV «Специальные налоговые режимы» НКУ.
Основанием для такого освобождения являются сведения, полученные центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, из Единого государственного реестра призывников, военнообязанных и резервистов (далее – Единый реестр призывников), о дате мобилизации, заключения контракта, демобилизации (увольнения с военной службы) самозанятого лица (абзац второй п. 25 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ).
На основании сведений о дате мобилизации, заключения контракта, демобилизации (увольнения с военной службы), полученных центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, из Единого реестра призывников, контролирующий орган не проводит начисление, в частности, авансовых взносов по единому налогу, предусмотренных п. 295.2 ст. 295 НКУ, начиная с месяца, в котором контролирующим органом получены сведения о мобилизации такого физического лица – предпринимателя, заключенный контракт, заканчивая месяцем, в котором такое лицо демобилизовано (уволено с военной службы) (абзац восьмой п. 25 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ).
Начисленные контролирующим органом за период мобилизации или действия контракта, в частности, суммы авансовых взносов по единому налогу, суммы штрафных санкций и пени за неуплату (неперечисление) или уплату (перечисление) не в полном объеме авансовых взносов по единому налогу в порядке и сроки, определенные НКУ, подлежат отмене (аннулированию) за отчетные периоды, с учетом срока исковой давности, включительно до первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором контролирующим органом получены сведения о мобилизации такого физического лица – предпринимателя, заключенный с таким лицом контракт (абзац девятый п. 25 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ).
В случае отсутствия в Едином реестре призывников или неполучения центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, сведений о дате мобилизации, заключения контракта, демобилизации (увольнения с военной службы) физического лица - предпринимателя, такое лицо имеет право подать заявление и копию военного билета или копию другого документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, копию контракта. Процедуры освобождения от уплаты налогов, сборов, неначисления налогов, сборов, списания штрафных (финансовых) санкций, пени, восстановления регистрации как плательщика единого налога, подачи отчетности, уплаты и освобождения от ответственности применяются к самозанятым лицам, которые подали заявление и соответствующие документы в контролирующий орган в соответствии с п. 25 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ (абзац двенадцатый п. 25 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ).
Таким образом, учитывая положения п. 25 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, которые действуют с 05.07.2025, контролирующий орган на основании полученных сведений из Единого государственного реестра призывников, военнообязанных и резервистов отменяет начисление авансовых взносов по единому налогу физическому лицу – предпринимателю, которое мобилизовано или заключило контракт на весь период их военной службы с месяца, в котором получит такие сведения.
В случае отсутствия в Едином реестре призывников или неполучения центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, сведений о дате мобилизации, заключения контракта, демобилизации (увольнения с военной службы) физического лица - предпринимателя, такое лицо имеет право подать заявление и копию военного билета или копию другого документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, копию контракта. Такому лицу авансовые взносы по единому налогу отменяются на весь период его службы с месяца получения заявления контролирующим органом.