Как в Отчете о использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации отразить утрату (уничтожение) в результате вооруженной агрессии российской федерации гуманитарной помощи, полученной от нерезидента?
В соответствии с п.п. 191.1.28 НКУ к функциям контролирующих органов относится, в частности, предоставление индивидуальных налоговых консультаций, информационно-справочных услуг по вопросам налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, поэтому вопросы правомерности и порядка проведения операций с гуманитарной помощью, а также порядка документального оформления ущерба и убытков, нанесенных субъектам хозяйствования в результате вооруженной агрессии российской федерации, не относятся к компетенции ГНС.
Правовые, организационные, социальные основы получения, предоставления, оформления, распределения и контроля за целевым использованием гуманитарной помощи определяются в Законе Украины от 22.10.1999 г. № 1192-XIV «Про гуманітарну допомогу» (далее – Закон № 1192).
При этом бухгалтерский учет гуманитарной помощи и соответствующая отчетность, как установлено в части четвертой ст. 11 Закона № 1192, осуществляются получателями гуманитарной помощи и приобретателями гуманитарной помощи (юридическими лицами) в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику, то есть Министерством финансов Украины.
В случае отсутствия учета относительно получения и целевого использования гуманитарной помощи она считается использованной не по целевому назначению.
Пунктом 133.4 НКУ установлено, что не являются плательщиками налога на прибыль предприятий неприбыльные предприятия, учреждения и организации в порядке и на условиях, установленных п. 133.4 НКУ.
Формирование доходов и расходов, которые отражаются в Отчете о использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, форма которого утверждена приказом Минфина от 17.06.2016 г. № 553 (в редакции приказа Минфина от 28.04.2017 г. № 469) (далее – Отчет), осуществляется по правилам бухгалтерского учета на основании надлежащим образом составленных первичных документов.
Для целей налогового учета доходы, полученные неприбыльными организациями, отражаются в строках 1.1 – 1.11 части І Отчета, а суммы расходов (затрат) – в строках 2.1 – 2.6 части І Отчета. Форма Отчета предусматривает заполнение только тех показателей, которые отражают особенности деятельности неприбыльной организации в зависимости от закона, регулирующего деятельность соответствующей неприбыльной организации.
В частности, такие доходы как поступления в виде безвозвратной финансовой помощи, добровольных пожертвований, милосердия и т.п., в том числе благотворительной и гуманитарной помощи, отражаются соответственно в строках 1.6, 1.6.1, 1.6.2 ГД, 1.6.3 части І Отчета.
Расходы (затраты) неприбыльной организации в виде безвозвратной финансовой помощи, добровольных пожертвований, милосердия и т.п., в том числе, в частности, благотворительная помощь и гуманитарная помощь, отражаются соответственно в строках 2.4, 2.4.1, 2.4.2 ГД, 2.4.3 части І Отчета.
Информация относительно операций с гуманитарной помощью отражается в приложении ГД к строкам 1.6.2 ГД, 2.4.2 ГД и 3.1 ГД Отчета (далее – приложение ГД к Отчету). Приложение ГД к Отчету подают неприбыльные организации, которые являются получателями и приобретателями гуманитарной помощи.
Остаток нераспределенной гуманитарной помощи на начало отчетного (налогового) года указывается в соответствующем разделе І приложения ГД к Отчету.
В случае получения гуманитарной помощи неприбыльная организация (получатель или приобретатель) такую гуманитарную помощь отражает, в частности:
► в графах 2 – 12 раздела ІІ «Получено гуманитарной помощи за отчетный (налоговый) год» приложения ГД к Отчету. При этом, суммарное значение стоимости полученной гуманитарной помощи, которое отражается в графе 9 «Стоимость гуманитарной помощи» раздела ІІ, переносится в строку 1.6.2 ГД «гуманитарная помощь» части І Отчета;
► в графах 2 – 9 раздела ІІІ «Распределено гуманитарной помощи по целевому назначению за отчетный (налоговый) год» приложения ГД к Отчету с указанием, в частности, наименования и количества фактически распределенной (использованной) гуманитарной помощи и т.п. Суммарное значение показателей графы 8 «Стоимость гуманитарной помощи» раздела ІІІ переносится в строку 2.4.2 ГД «гуманитарная помощь» части І Отчета.
Раздел IV «Гуманитарная помощь, использованная не по целевому назначению, за отчетный (налоговый) год» приложения ГД к Отчету заполняется в случае распределения гуманитарной помощи не по целевому назначению, либо в случае отсутствия бухгалтерского учета получения и целевого использования гуманитарной помощи с отражением информации в графах 2 – 7. Суммарное значение показателей графы 7 раздела IV приложения ГД к Отчету переносится в строку 3.1 ГД части ІІ Отчета.
При этом форма Отчета предусматривает определение налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий неприбыльной организацией в части ІІ Отчета по операциям нецелевого использования активов, в том числе гуманитарной помощи, и не учитывает форс-мажорные обстоятельства, связанные, в частности, с уничтожением имущества во время военного положения на территории Украины.
Вместе с тем, согласно п. 46.4 НКУ, если налогоплательщик считает, что форма налоговой декларации, определенная центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам НКУ по такому налогу или сбору, он имеет право указать этот факт в специально отведенном месте в налоговой декларации.
В случае необходимости налогоплательщик может подать вместе с такой налоговой декларацией дополнения к такой декларации, которые составлены в произвольной форме, что будет считаться неотъемлемой частью налоговой декларации. Такое дополнение подается с объяснением мотивов его подачи. Налогоплательщик, который подает отчетность в электронной форме, подает такое дополнение в электронной форме.
Таким образом, с учетом изложенного выше, получателям (приобретателям) гуманитарной помощи, которые являются неприбыльными организациями, и утратили во время действия военного положения на территории Украины имущество в виде гуманитарной помощи в связи с вражескими обстрелами, и факт такой утраты подтвержден соответствующими документами в законодательном порядке, рекомендуется отразить такие утраты в разделе ІІІ «Распределено гуманитарной помощи по целевому назначению за отчетный (налоговый) год» приложения ГД к Отчету с указанием в графе 9 вместо даты и номера акта передачи гуманитарной помощи реквизитов соответствующего акта о уничтожении гуманитарной помощи, составленного на основании подтверждающих документов, с подачей объяснений и дополнений к такому Отчету, которые составлены в произвольной форме, что будет считаться неотъемлемой частью Отчета.