03 сентября 2025 года опубликован Закон Украины от 16 июля 2025 года № 4536-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины в связи с принятием Закона Украины «Об интегрированном предотвращении и контроле промышленного загрязнения» и с целью усовершенствования отдельных положений налогового законодательства» (далее – Закон № 4536), которым вносятся изменения, в частности, в:
► ПКУ,
► Закон Украины от 08 июля 2010 года № 2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далее – Закон № 2464),
► Закон Украины от 18 июня 2024 года № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далее – Закон № 3817).
Изменениями в Кодекс предусмотрено, в частности:
● применение налоговой скидки по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в виде расходов на аренду жилья, понесенных участником боевых действий или лицом с инвалидностью вследствие войны;
● включение военнопленных в перечень лиц, за которых налоговые агенты (лагеря, следственные изоляторы и тюрьмы) уплачивают НДФЛ (военный сбор) и подают ежемесячную отчетность;
● квартальный отчетный период по подаче отчетности по НДФЛ (военному сбору) и единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос) для физических лиц – предпринимателей и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, за наемных работников;
● квартальный отчетный период по подаче отчетности по НДФЛ (военному сбору) для частных нотариусов и физических лиц – предпринимателей, предоставляющих услуги по заключению биржевых сделок или участвующих в их заключении;
● продление до 1 января 2028 года определения даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу плательщиками налога, которые осуществляют поставку, передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии, предоставляют услуги по обеспечению общих интересов в процессе функционирования рынка электрической энергии и/или услуги по снижению нагрузки в соответствии с Законом Украины «О рынке электрической энергии», поставку угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702 и товарной подпозиции 2704 00 согласно УКТ ВЭД, предоставляют услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению, начисляют плату за абонентское обслуживание;
● освобождение от налогообложения НДС в период до приобретения Украиной полноправного членства в Европейском Союзе операций по безвозмездной передаче объектов инженерной инфраструктуры мелиоративных систем, находящихся в государственной и коммунальной собственности, организациям водопользователей в соответствии с Законом Украины «Об организациях водопользователей и стимулировании гидротехнической мелиорации земель»;
● установление ставки налога за земельные участки, нормативную денежную оценку которых проведено, предоставленные горнодобывающим предприятиям для добычи полезных ископаемых и разработки месторождений полезных ископаемых в размере 8 процентов от их нормативной денежной оценки;
● установление ставки налога за земельные участки, нормативную денежную оценку которых не проведено, предоставленные горнодобывающим предприятиям для добычи полезных ископаемых и разработки месторождений полезных ископаемых в размере 12 процентов от нормативной денежной оценки площади пашни по Автономной Республике Крым или по области;
● для плательщиков единого налога четвертой группы учет в своей декларации, в том числе:
● процедуру корректировки местных налогов в сторону уменьшения в течение года в соответствии с положениями подпункта 69.42 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса в случае принятия органом местного самоуправления, военной администрацией или военно-гражданской администрацией в период действия военного положения в Украине, введенного Указом Президента Украины от 24 февраля 2022 года № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденного Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 года № 2102-IX, по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, решения о внесении изменений в ранее принятое решение об установлении местных налогов и сборов и налоговых льгот по уплате местных налогов и сборов или решения о предоставлении налоговых льгот по уплате местных налогов и сборов, в соответствии с которыми уменьшаются ранее установленные ставки
местных налогов и сборов;
● особенности определения суммы налоговых обязательств по рентной плате за пользование недрами для добычи нефти, конденсата в налоговых (отчетных) периодах начиная с 01 сентября 2025 года до последнего дня (включительно) третьего календарного месяца, в котором будет прекращено или отменено военное положение на территории Украины в соответствии с положениями подпункта 69.43 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса;
● подача в контролирующий орган субъектом предпринимательской деятельности, которому в установленном порядке выдано разрешение на осуществление операций по обработке отходов и/или интегрированное экологическое разрешение, в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) периода копий налоговых деклараций экологического налога;
● использование, в том числе данных интегрированного экологического разрешения с установленными в нем лимитами использования воды при расчете рентной платы за специальное использование воды.
● подача в контролирующий орган субъектом предпринимательской деятельности, которому в установленном порядке выдано разрешение на осуществление операций по обработке отходов и/или интегрированное экологическое разрешение, в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) периода копий налоговых деклараций экологического налога;
● использование, в том числе данных интегрированного экологического разрешения с установленными в нем лимитами использования воды при расчете рентной платы за специальное использование воды.
Изменениями в Закон № 3817 предусмотрено, в частности:
● запрет на безвозмездное распространение на территории Украины табачного сырья, сырья для жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и/или никотина (токсичного алкалоида, экстрагированного из табака или полученного путем химического синтеза, который соответствует товарной позиции 2939 согласно УКТ ВЭД) отдельно или в наборах;
● установление минимального размера начисленной средней ежемесячной заработной платы / общего месячного налогооблагаемого дохода субъекта хозяйствования, зарегистрированного как физическое лицо - предприниматель, не имеющего наемных работников, для субъектов хозяйствования, которые получили лицензию на право розничной торговли алкогольными напитками или на право розничной торговли сидром и перри (без добавления спирта), или на право розничной торговли табачными изделиями, или на право розничной торговли жидкостями, используемыми в электронных сигаретах, или на право розничной торговли топливом;
● дополнение перечня оснований для принятия органом лицензирования решения о прекращении действия лицензии, а именно выявление факта несоответствия размера средней ежемесячной заработной платы / размера общего месячного налогооблагаемого дохода субъекта хозяйствования, зарегистрированного как физическое лицо - предприниматель, не имеющего наемных работников, размера, определенного статьей 42 Закона № 3817, в течение трех полных календарных месяцев подряд в период действия лицензии, контролирующим органом во время проведения проверки по вопросам соблюдения требований Закона № 3817 и зафиксированного в акте такой проверки;
● применение финансовых санкций в виде штрафа за безвозмездное распространение табачного сырья, сырья для жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и/или никотина (токсичного алкалоида, экстрагированного из табака или полученного путем химического синтеза), который соответствует товарной позиции 2939 согласно УКТ ВЭД, отдельно или в наборах в размере - 200 процентов стоимости реализованных или безвозмездно предоставленных товаров (продукции), но не менее 3 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.
Изменениями в Закон № 2464 предусмотрено освобождение физических лиц – предпринимателей и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, от уплаты единого взноса за себя в случае уплаты любым работодателем минимального страхового взноса, – независимо от того, по совместительству или по основному месту работы работают такие лица.
При этом большинство норм Закона № 4536 вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 01 октября 2025 года.
Нормы относительно экологического налога и рентной платы, которые связаны с разрешением на осуществление операций по обработке отходов, интегрированным экологическим разрешением, вступают в силу с 08 августа 2025 года.
Нормы относительно, в частности, применения квартальных отчетных периодов по подаче отчетности по НДФЛ (военному сбору) и единому взносу для физических лиц – предпринимателей и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, за наемных работников, и для частных нотариусов и физических лиц – предпринимателей, предоставляющих услуги по заключению биржевых сделок или участвующих в их заключении применяются с 01 января 2026 года.
Справочно: Закон № 4536 опубликован 03.09.2025 в газете «Голос України» № 173.
