Переведение основных средств в состав необоротных активов: корректировка финансового результата до налогообложения

В соответствии с п.п. 134.1.1 НКУ объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, которые определены соответствующими положениями НКУ.

Корректировка финансового результата до налогообложения на разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, осуществляется в соответствии с пунктами 138.1 и 138.2 НКУ.

Пунктом 138.1 НКУ установлено, что финансовый результат до налогообложения увеличивается, в частности:

• на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, в случае ликвидации или продажи такого объекта (абз. 4 п. 138.1 НКУ);
• на сумму остаточной стоимости отдельного объекта непроизводственных основных средств и/или непроизводственных нематериальных активов, определенной в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, в случае ликвидации или продажи такого объекта (абзац пятый п. 138.1 НКУ).

Согласно п. 138.2 НКУ финансовый результат до налогообложения уменьшается, в частности:

• на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной с учетом положений ст. 138 НКУ, в случае ликвидации или продажи такого объекта (абз. 3 п. 138.2 НКУ);
• на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных основных средств и/или непроизводственных нематериальных активов и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в том числе отнесенных к расходам в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, в случае продажи такого объекта непроизводственных основных средств и/или нематериальных активов, но не более суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи (абзац шестой п. 138.2 НКУ).

При этом согласно п.п. 138.3.2 НКУ не подлежат амортизации и осуществляются за счет соответствующих источников, в частности:

♦ расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов;

♦ расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов.

Термины «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи» означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В соответствии с п.п. 14.1.9 НКУ определено, что остаточная стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов для целей разд. III «Податок на прибуток підприємств» – сумма остаточной стоимости таких средств и активов, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой рассчитанной амортизации в соответствии с положениями разд. III НКУ.

Таким образом, в случае продажи основных средств (в т. ч. в случае их перевода в группу необоротных активов, удерживаемых для продажи), которые используются в хозяйственной деятельности, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму остаточной стоимости таких активов, определенной в соответствии с правилами бухгалтерского учета, и уменьшается на сумму остаточной стоимости этих активов, определенной с учетом положений ст. 138 НКУ.

При этом на стоимость необоротных активов, удерживаемых для продажи, корректировка финансового результата до налогообложения в соответствии с п. 138.1 и п. 138.2 НКУ, не осуществляется.