В соответствии с абзацами первым и вторым пункта 295.1 НКУ плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца.
Такие плательщики единого налога могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.
Начисление авансовых взносов для плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется контролирующими органами на основании заявления такого плательщика единого налога относительно размера выбранной ставки единого налога, заявления относительно периода ежегодного отпуска и/или заявления относительно срока временной утраты трудоспособности (пункт 295.2 НКУ).
Плательщики единого налога третьей группы (кроме электронных резидентов (е-резидентов)) уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал (пункт 295.3 НКУ).
Плательщики единого налога несут ответственность в соответствии с НКУ за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, а также за своевременность подачи налоговых деклараций (пункт 300.1 НКУ).
За нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяется, в частности, финансовая ответственность (пункт 111.1 НКУ).
Согласно пункту 111.2 НКУ финансовая ответственность за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства устанавливается и применяется в соответствии с НКУ и другими законами. Финансовая ответственность, устанавливаемая в соответствии с НКУ, применяется в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов).
Финансовая ответственность, устанавливаемая в соответствии с другими законами, контроль за соблюдением которых возложен на контролирующие органы, может применяться в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и/или пени.
Подпунктом 129.1.3 НКУ определено, что начисление пени начинается при начислении суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе в случае внесения изменений в налоговую отчетность вследствие самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со статьей 50 НКУ, – после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства.
Согласно абзацу третьему пункта 129.4 НКУ на суммы денежного обязательства, определенного подпунктом 129.1.3 НКУ (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), начисляется пеня за каждый календарный день просрочки его уплаты, начиная с 91 календарного дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, включая день погашения, из расчета 100 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на каждый такой день.
Таким образом, в случае несвоевременной уплаты единого налога физическими лицами-предпринимателями первой – третьей групп контролирующим органом начисляется пеня в соответствии с подпунктом 129.1.3 НКУ.