Обязан ли субъект хозяйствования подавать ежемесячные или годовые налоговые декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) за земельные участки, расположенные на территориях активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы?
Согласно п.п. 14.1.147 НКУ плата за землю – это обязательный платеж в составе налога на имущество, который взимается в форме земельного налога или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (далее – арендная плата).
Пунктом 286.2 НКУ определено, что плательщики платы за землю (кроме физических лиц) самостоятельно рассчитывают сумму платы за землю ежегодно по состоянию на 01 января и не позднее 20 февраля текущего года подают в соответствующий контролирующий орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 НКУ, с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам. Подача такой декларации освобождает от обязанности подачи ежемесячных деклараций.
Плательщик платы за землю имеет право подавать ежемесячно отчетную налоговую декларацию, что освобождает его от обязанности подачи налоговой декларации не позднее 20 февраля текущего года, в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным (п. 286.3 НКУ).
Форма налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата), утверждена приказом Минфина от 16.06.2015 г. № 560 (далее – Декларация).
Согласно абзацам второму – четвертому п.п. 69.14 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ начиная с 01 января 2023 года, за земельные участки (земельные доли (паи), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины, которые включены в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией (далее – Перечень территорий), плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором была определена для соответствующих территорий дата начала активных боевых действий или временной оккупации, до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории.
Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий.
Перечень территорий определяется в установленном Кабинетом Министров Украины (далее – КМУ) порядке.
Постановление КМУ от 06 декабря 2022 года № 1364 (далее – Постановление № 1364) определяет некоторые вопросы формирования Перечня территорий. В частности, п. 1 Постановления № 1364 определяется орган исполнительной власти (Министерство развития общин и территорий Украины (далее – Минразвития)), которому делегируются полномочия по утверждению Перечня территорий, а также определяются составляющие Перечня территорий, требования к формату территорий, по которым эти территории отображаются в Перечне территорий, и утверждена форма Перечня территорий.
В преамбуле приказа Минразвития от 28.02.2025 № 376 (далее – Приказ № 376), который вступил в силу 20.03.2025, указано, что в соответствии с п. 1 Постановления № 1364, п. 8 Положения о Минразвитии, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 30 июня 2015 года № 460:
Приказом № 376 в разд. І Перечня территорий утверждены территории возможных боевых действий (п. 1 разд. І Перечня территорий), территории активных боевых действий (п. 2 разд. І Перечня территорий) и территории активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы (п. 3 разд. І Перечня территорий), а в разд. ІІ Перечня территорий утверждены временно оккупированные российской федерацией территории Украины.
Для целей взимания платы за землю положения п.п. 69.14 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ применяются только к:
При этом для объектов налогообложения, расположенных на территориях активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы, применение п.п. 69.14 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ начинается с даты вступления в силу постановления КМУ от 30 апреля 2024 года № 485 «О внесении изменений в пункт 1 постановления КМУ от 06 декабря 2022 года № 1364» (03.05.2024), то есть плата за землю за такие объекты не начисляется и не уплачивается, начиная с 01.05.2024.
Таким образом, плательщики платы за землю за земельные участки, расположенные на территориях активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы, с учетом дат начала и завершения активных боевых действий, определенных для соответствующего земельного участка в п. 3 разд. І Перечня территорий, могут не подавать начиная с 01.06.2024 ежемесячные отчетные (первый отчетный период – май 2024 года) Декларации и годовые отчетные Декларации (первый отчетный период – 2025 год).
Если плательщики платы за землю в соответствии с п. 286.2 НКУ задекларировали за 2024 – 2025 годы налоговые обязательства по плате за землю за земельные участки (расположенные на территориях, которые включены в Подраздел 3 Раздела І Перечня), то за период, начиная с 01.05.2024, такие плательщики имеют право откорректировать начисленные налоговые обязательства по плате за землю путем подачи в порядке, определенном ст. 50 НКУ, уточняющих Деклараций.