В соответствии с п. 97.6 НКУ, в случае если суммы излишне уплаченных денежных обязательств или суммы невозмещенных налогов из соответствующего бюджета превышают суммы денежных обязательств или налогового долга перед таким бюджетом, суммы превышения используются для погашения денежных обязательств или налогового долга перед другими бюджетами, а при отсутствии таких обязательств (долга) перечисляются в распоряжение такого налогоплательщика.
Органы ГНС при возврате ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств руководствуются ст. 43 НКУ и Порядком информационного взаимодействия Государственной налоговой службы Украины, ее территориальных органов, Государственной казначейской службы Украины, ее территориальных органов, местных финансовых органов в процессе возврата (перечисления) налогоплательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств и пени, утвержденным приказом Минфина от 11.02.2019 г. № 60 (далее – Порядок № 60).
Возврат ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств, пени и перечисление между видами доходов и бюджетов средств, ошибочно и/или излишне зачисленных в соответствующие бюджеты через единый счет, в случаях, предусмотренных законодательством, осуществляется исключительно на основании заявления налогоплательщика (кроме возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм налога на доходы физических лиц, которые возвращаются территориальным органом ГНС на основании поданной налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный календарный год по результатам перерасчета его общего годового налогооблагаемого дохода), поданного в территориальный орган ГНС по месту администрирования (учета) ошибочно и/или излишне уплаченной суммы в течение 1095 дней с момента ее возникновения (абзац 1 п. 1 разд. III Порядка № 60).
В соответствии с абзацем первым п.п. 1 п. 11.17 разд. XI Порядка учета налогоплательщиков и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588 (в редакции приказа Минфина от 22.04.2014 № 462), основанием для снятия с учета в контролирующих органах налогоплательщиков, государственная регистрация прекращения которых осуществляется согласно Закону Украины от 15 мая 2003 года № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований», является поступление сведений о государственной регистрации прекращения юридического лица, обособленного подразделения юридического лица, созданного в соответствии с законодательством иностранного государства.
Дата снятия с учета соответствует дате закрытия последней интегрированной карточки налогоплательщика или дате получения сведений о прекращении юридического лица, обособленного подразделения юридического лица, созданного в соответствии с законодательством иностранного государства, в случае если на момент получения таких сведений были закрыты все интегрированные карточки такого налогоплательщика.
Абзацами пятым – десятым п. 3 подраздела 1 разд. II Порядка ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов, платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 12.01.2021 г. № 5 (далее – Порядок № 5), определено, что в ИКС ГНС интегрированные карточки плательщика (далее – ИКП) закрываются с установлением даты закрытия при условиях:
При этом согласно абзацу 19 п. 3 подраздела 1 разд. II Порядка № 5 после прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя на основании судебного решения и/или после проведения государственным регистратором упрощенной процедуры государственной регистрации прекращения юридического лица, прекращения юридического лица по принципу молчаливого согласия ошибочно и/или излишне уплаченные денежные обязательства и средства единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (в случае отсутствия заявления налогоплательщика о их возврате) списываются в бюджеты и в фонды общеобязательного государственного социального и пенсионного страхования по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа или лица, исполняющего его обязанности, с наложением квалифицированной электронной подписи.
Таким образом, возврат органами ГНС сумм излишне уплаченных денежных обязательств налогоплательщику, который ликвидируется, возможен в период, предшествующий снятию с учета в контролирующих органах, и исключительно на основании заявления налогоплательщика.