Как осуществляется снятие с учета/постановка на учет налогоплательщиков в контролирующих органах в случае изменения местонахождения/места проживания, в т.ч. если такое изменение произошло несколько раз в течение года?
Порядок внесения изменений в учетные данные налогоплательщиков, в частности в случае изменения местонахождения, определен ст. 66 НКУ.
Согласно п. 66.1 НКУ основаниями для внесения изменений в учетные данные налогоплательщиков являются, в частности, информация органов государственной регистрации, документально подтвержденная информация, предоставляемая налогоплательщиками.
В случае проведения государственной регистрации изменения местонахождения или места проживания налогоплательщика, в результате которой изменяется контролирующий орган, в котором на учете находится налогоплательщик, а также в случае изменения налогового адреса налогоплательщика, контролирующими органами по предыдущему и новому местонахождению (месту проживания) налогоплательщика проводятся процедуры соответственно снятия с учета/постановки на учет такого налогоплательщика.
Порядок изменения контролирующего органа по основному месту учета налогоплательщика, территории территориальной громады или ГНИ обслуживания определен разд. Х Порядка учета налогоплательщиков и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588 (далее – Порядок № 1588).
Согласно п. 10.4 разд. Х Порядка № 1588 в связи с изменением местонахождения / места проживания налогоплательщика, процедуры, предусмотренные разд. Х Порядка № 1588, начинаются и проводятся контролирующими органами в случае поступления хотя бы одного из следующих документов:
- сведений из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – ЕГР) о проведении государственной регистрации изменения местонахождения налогоплательщика;
- заявления по форме № 1-ОПП или по форме № 5-ОПП с соответствующей отметкой, поданного налогоплательщиком в контролирующий орган по новому местонахождению (месту проживания);
- заявления по форме № 1-ОПН, поданного согласно п.п. 2 п. 5.3 разд. V Порядка № 1588 или п. 10.3 разд. Х Порядка № 1588.
Налогоплательщик, для которого законом установлены особенности его государственной регистрации и сведения о котором отсутствуют в ЕГР, обязан в десятидневный срок со дня регистрации изменения местонахождения (места проживания) подать в контролирующий орган по новому местонахождению заявление по форме № 1-ОПП или по форме № 1-ОПН (для обособленного подразделения иностранной юридической компании, организации), или по форме № 5-ОПП (п. 10.3 разд. Х Порядка № 1588).
Согласно п. 10.1 разд. Х Порядка № 1588 процедуры, предусмотренные разд. Х Порядка № 1588, проводятся, в частности, в случае изменения местонахождения или места проживания налогоплательщика, в результате чего происходит изменение:
- контролирующего органа по основному месту учета налогоплательщика (в таком случае контролирующими органами по предыдущему и новому местонахождению (месту проживания) или месту учета налогоплательщика проводятся процедуры соответственно снятия с учета / постановки на учет такого налогоплательщика согласно пп. 10.5 - 10.21 разд. Х Порядка № 1588);
- ГНИ обслуживания, которая выполняет регистрацию и учет налогоплательщиков (без изменения контролирующего органа) согласно этому Порядку (в таком случае контролирующий орган вносит соответствующие изменения в Единый банк данных юридических лиц или Реестр самозанятых лиц согласно п. 10.25 разд. Х Порядка № 1588);
- кода территории территориальной громады согласно КАТОТТГ, соответствующего налоговому адресу налогоплательщика (в этом случае налогоплательщик учитывается в контролирующих органах с учетом особенностей, определенных п. 10.2 разд. Х Порядка № 1588).
Пунктом 10.8 разд. Х Порядка № 1588 определено, что, если до даты истечения одного месяца после получения документов об изменении местонахождения (места проживания) налогоплательщика контролирующий орган по новому местонахождению (месту проживания) не осуществил постановку такого налогоплательщика на учет (основное место учета), то постановка на учет по новому местонахождению (месту проживания) осуществляется автоматически в день истечения такого срока.
Снятие с учета (по основному месту учета) по предыдущему местонахождению (месту проживания) осуществляется автоматически одновременно с постановкой на учет (по основному месту учета) по новому местонахождению (месту проживания) (п. 10.10 разд. Х Порядка №1588).
Данные о постановке на учет налогоплательщика, сведения о котором содержатся в ЕГР, передаются в ЕГР в день постановки на учет в контролирующем органе по новому местонахождению (месту проживания) с указанием: даты и номера записи о постановке на учет, названия и идентификационного кода контролирующего органа, в котором налогоплательщик поставлен на учет (п. 10.11 разд. Х Порядка № 1588).
Согласно п. 10.12 разд. Х Порядка № 1588 после постановки на учет налогоплательщика, для которого законом установлены особенности его государственной регистрации и сведения о котором отсутствуют в ЕГР, и возврата им справки по форме № 34-ОПП, выданной по предыдущему месту учета, контролирующий орган / ГНИ обслуживания выдает такому налогоплательщику новую справку по форме № 34-ОПП в порядке, установленном п. 9.4 разд. IX Порядка № 1588.
В случае изменения местонахождения или места проживания налогоплательщика, в результате чего изменяется ГНИ обслуживания без изменения контролирующего органа, обязанности ведения учета налогоплательщика переходят к ГНИ обслуживания по новому местонахождению (месту проживания) налогоплательщика в день внесения данных о таких изменениях в Единый банк данных юридических лиц или Реестр самозанятых лиц (п. 10.25 разд. Х Порядка № 1588).
Согласно части восьмой ст. 45 и части пятой ст. 78 Бюджетного кодекса Украины от 08 июля 2010 года № 2456-VI (далее – БКУ) в случае изменения местонахождения субъекта хозяйствования и его регистрации как налогоплательщика по новому местонахождению уплата определенных налоговым законодательством общегосударственных налогов и сборов, которые распределяются между государственным и местными бюджетами, и местных налогов и сборов осуществляется по месту предыдущей регистрации налогоплательщика до окончания текущего бюджетного периода.
Указанная норма БКУ распространяется на налогоплательщиков, которые являются субъектами хозяйствования в соответствии с требованиями Закона Украины от 09 января 2025 года № 4196-IX «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб».
Если в результате изменения местонахождения / места проживания субъектов хозяйствования изменяется код территории территориальной громады согласно КАТОТТГ, в т.ч. если такое изменение произошло несколько раз в течение года, налогоплательщик учитывается с признаком уплаты налогов и сборов:
