Будет ли считаться нарушением условий пребывания на упрощенной системе налогообложения получение ЮЛ – плательщиком единого налога, который является Участником программы лояльности «еDilo - B2B Factoring. Cash-back», суммы кешбэка?
Программа лояльности «еDilo - B2B Factoring. Cash-back» – это порядок получения Участником программы компенсации Cash-back (далее – Кешбэк), который определяется в процентном значении от суммы договора факторинга, по которому к Организатору перешли права денежного требования.
По договору факторинга (финансирование под уступку права денежного требования) одна сторона (фактор) передает или обязуется передать денежные средства в распоряжение другой стороны (клиента) за плату (в любой предусмотренный договором способ), а клиент уступает или обязуется уступить фактору свое право требования к третьему лицу должнику (ст. 1077 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV).
То есть, договор факторинга предусматривает уступку права денежного требования.
Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также уплаты единого налога определены главой 1 разд. XIV НКУ.
Согласно п.п. 2 п. 292.1 НКУ для плательщика единого налога (юридического лица) доходом является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ.
Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме (п. 292.6 ст. 292 НКУ).
В соответствии с п. 291.6 НКУ плательщики единого налога первой – третьей групп должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).
К денежной форме расчета относится расчет средствами как в наличной (форме денежных знаков), так и в безналичной форме (записей на счетах в банках).
Неденежными формами расчета являются различные способы погашения взаимных финансовых обязательств без использования средств. К таким расчетам относятся, в частности, бартерные операции, расчеты векселями, договор уступки прав требования, зачет встречных требований и т.п.
Подпунктом 4 п.п. 298.2.3 НКУ определено, что в случае применения других способов расчетов, чем те, которые указаны в п. 291.6 ст. 291 НКУ, плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ.
Учитывая указанное, заключение договора факторинга является механизмом расчета по сделке купли-продажи товаров (работ, услуг) в неденежной форме, а значит, не дает права субъекту хозяйствования применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Вместе с тем, объектом налогообложения для юридического лица, уплачивающего единый налог, согласно п.п. 2 п. 292.1 НКУ считается любой доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ.
Согласно п. 292.13 НКУ доход определяется на основании данных учета, который ведется в соответствии со ст. 296 НКУ.
Так, абзацем пятым п. 296.1 НКУ указано, что юридические лица – плательщики единого налога третьей группы используют данные упрощенного бухгалтерского учета относительно доходов и расходов с учетом положений пп. 44.2, 44.3 НКУ.
Таким образом, сумма полученного Кешбэка не будет считаться нарушением условий пребывания на упрощенной системе налогообложения.