Как в налоговом учете по НДС покупателя отображается операция по списанию кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, за полученные товары/услуги, расчеты за которые не проведены с поставщиками – резидентами?
Согласно п. 198.3 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:
Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары / услуги и основные средства использоваться в облагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога облагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.
Датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту считается дата того события, которое произошло раньше:
Налоговые накладные, полученные из Единого реестра налоговых накладных (далее – ЕРНН), являются для получателя товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту (п. 198.6 НКУ).
Признаки безнадежной задолженности определены п.п. 14.1.11 НКУ, согласно которому безнадежная задолженность – это, в частности, задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности.
Правовые последствия прекращения обязательства регламентированы главой 50 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV (далее – ГКУ).
В соответствии со ст. 605 ГКУ обязательство прекращается вследствие освобождения (прощения долга) кредитором должника от его обязанностей, если это не нарушает прав третьих лиц относительно имущества кредитора.
Согласно ст. 257 ГКУ общий срок исковой давности устанавливается продолжительностью в три года.
Пунктом 198.5 НКУ определено, что плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам / услугам, необоротным активам, приобретенным / изготовленным с НДС (для товаров / услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары / услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться, в частности в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью плательщика налога (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 НКУ).
Таким образом, если плательщик налога при приобретении товаров/услуг у поставщика – резидента сформировал налоговый кредит на основании налоговой накладной, составленной и зарегистрированной в ЕРНН, но такие товары/услуги не были оплачены поставщику в течение срока исковой давности, то в налоговом периоде, в котором происходит списание кредиторской задолженности, плательщику налога – покупателю необходимо начислить налоговые обязательства по НДС с использованием механизма, определенного п. 198.5 НКУ, и составить и зарегистрировать в ЕРНН соответствующую налоговую накладную.
