Осуществляет ли предприятие – плательщик налога на прибыль корректировку финансового результата до налогообложения в случае оплаты им для военной части стоимости ремонта техники на СТО и поставки дронов, считаются ли такие платежи благотворительной помощью и на основании каких подтверждающих документов?
В соответствии с требованиями абз. 1 п.п. 140.5.9 НКУ финансовый результат до налогообложения налогового (отчетного) периода увеличивается плательщиком налога на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения п.п. 140.5.14 НКУ), в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.
В то же время временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 года № 64/2022, утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 года № 2102-IX, взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ.
Так, в соответствии с п.п. 69.6 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ корректировки, установленные п.п. 140.5.9 НКУ, не проводятся в отношении сумм средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (каски, бронежилеты, изготовленные в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которые добровольно перечислены (переданы) Вооруженным Силам Украины, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим созданным в соответствии с законами Украины военным формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства и предоставленной гуманитарной помощи с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи в связи с военной агрессией российской федерации против Украины, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализацию государственной политики в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, сумм средств, перечисленных на открытые Национальным банком Украины счета государственных органов, предназначенные для финансового обеспечения мероприятий по отражению вооруженной агрессии против Украины и ликвидации ее последствий, национальной безопасности и обороны, восстановления, поддержки и развития Украины, предоставления гуманитарной помощи, а также для привлечения средств на поддержку Вооруженных Сил Украины.
Таким образом, предприятие – плательщик налога на прибыль предприятий не осуществляет корректировку финансового результата до налогообложения в случае осуществления оплаты стоимости ремонта техники и поставки дронов для военной части, которые осуществляются по соответствующим трехсторонним договорам между благотворителем (предприятием – плательщиком), получателем благотворительной помощи (военной частью) и предоставителем услуг (СТО) и/или поставщиком товаров на основании подтверждающих документов. Такие платежи считаются благотворительной помощью, соответствующей требованиям п.п. 69.6 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ.
Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализацию государственной политики в сфере бухгалтерского учета и аудита, утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета в государственном секторе, другие нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности (абз. 1 ч. 2 ст. 6 Закона Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»).
Таким образом, вопросы порядка отражения в бухгалтерском учете и документального подтверждения хозяйственных операций налогоплательщика по добровольному перечислению средств, передаче товаров, выполнению работ и предоставлению услуг, в том числе во время военного положения для нужд обеспечения обороны государства, относятся к компетенции Министерства финансов Украины.